Ajuste al IVA descontable por pérdidas, hurto o castigo de inventario, recupera el impuesto descontado que disminuyó el IVA del valor agregado

Mediante el artículo 57 de la Ley 1607 de 2012 se modifica el artículo 486 del Estatuto Tributario para establecer en su parágrafo un ajuste especial del impuesto descontable cuando existan pérdidas, hurto o castigo de inventario; siendo esta la forma de recuperar el IVA descontado que disminuyó el impuesto al valor agregado.

A través de un ejemplo que plasmare en el siguiente cuadro pretendo explicar el fin de la nueva regulación, veamos:

Ítem

Conceptos

Valores

A

Compra de inventario para la venta

10.000.000

B

IVA descontable del 16%

1.600.000

C

Venta de $9 M de inventario (rentabilidad del 50%)

13.500.000

D

IVA generado del 16%

2.160.000

E

IVA por pagar

560.000

Aunque todos sabemos que el Impuesto al Valor Agregado – IVA grava el valor que se agrega en cada una de las etapas del ciclo de producción y comercialización, entonces si el valor agregado en éste ejemplo fue de $4.500.000 (13.500.000 – 9.000.000) el impuesto de dicha venta sería de $720.000 (4.500.000 X 16%) y no $560.000.

Los $160.000 (720.000 – 560.000) restantes del impuesto sobre el valor agregado de esa venta corresponden al impuesto descontable del saldo de inventario por valor de $1.000.000, los cuales ya se descontaron en la respectiva declaración tributaria; ahora asumamos que dicho inventario se perdió generando su reconocimiento en la contabilidad mediante la disminución del inventario (CR) y el aumento de los costos o gastos (DB), la pregunta es ¿Cómo la administración tributaria recupera el impuesto descontable por valor de $160.000 correspondiente a los bienes perdidos?.

La respuesta es mediante el ajuste (restando) del impuesto descontable conforme lo señala el parágrafo del mencionado artículo 486, entonces el registro contable sería:

Cuenta

Débito

Crédito

Costo o gasto por perdida de inventario

1.160.000

IVA descontable (restando)

160.000

Inventario

1.000.000

Cabe anotar que este ajuste no es obligatorio cuando el contribuyente cumple con dos condiciones que son plenamente demostrables: 1. Los bienes son de fácil destrucción o pérdida y 2. La pérdida no excede del 3% del valor de la suma del inventario inicial más las compras.

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