Análisis del proyecto de Reforma Tributaria IX: La base gravable del CREE

El proyecto de reforma tributaria también contempla la adecuación de la ley 1607 de 2012, en este caso de la base gravable del CREE. El artículo 10 del proyecto señala:

“ARTÍCULO 10°. Modifíquese los incisos 1 y 2 del artículo 22 de la Ley 1607de 2012, los cuales quedarán así:

""Artículo 22. Base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad CREE. La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad –CREE- a que se refiere el artículo 20 de la presente ley, se establecerá restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo así obtenido se restarán los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artículos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 45, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto Tributario. También se restarán las deducciones de los artículos 107 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, así como las correspondientes a la depreciación y amortización de inversiones previstas en los artículos 127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario. Estas deducciones se aplicarán con las limitaciones y restricciones de los artículos 118, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario. A lo anterior se le permitirá restar las rentas exentas de que trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artículos 4 del Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el artículo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999. Para efectos de la determinación de la base mencionada en este artículo se excluirán las ganancias ocasionales de que tratan los artículos 300 a 305 del Estatuto Tributario.

Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podrá ser inferior al 3% del patrimonio líquido del contribuyente en el último día del año gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en los artículos 189 y 193 del Estatuto Tributario.”

Del texto se puede observar lo siguiente, es excluye como factor de detracción de la base gravable del CREE, la utilidad originada en procesos de democratización contemplados en el artículo 36-4 ET, igualmente la utilidad de venta de bienes inmuebles de que trata el articulo 37 ET no podrá disminuirse de la base gravable del CREE. Se deja claro que la enajenación de terneros nacidos dentro del mismo año tampoco podrá detraerse, tal como lo había señalado el decreto 2701 de 2013.

No obstante, se mantiene el absurdo de considerar a los gananciales como ingreso no constitutivo de CREE (artículo 47 ET), aun cuando el impuesto solo recae sobre personas jurídicas y los gananciales corresponden a personas naturales. Así mismo, NO se excluye el incentivo de capitalización rural ICR de que trata el artículo 52 ET como ingreso no constitutivo de CREE.

Finalmente, quizá el ajuste más importante, es la claridad que se le da a la deducciones generales y los pagos laborales señalados en los articulo 107 y 108 ET, que en la ley 1607 de 2012 y el decreto 2701 de 2013 no fueron contemplados, y sobre los cuales el decreto 3048 de 2013 tuvo que hacer precisión.

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