Análisis para la planeación tributaria de los empleados declarantes del impuesto sobre la renta

Las novedades y modificaciones de la reforma tributaria requieren de un análisis armónico y literal del articulado, donde se tenga en cuenta la incidencia de los nuevos sistemas como el presuntivo (IMAN) y el de determinación simplificada (IMAS), así como de  la tarifa mínima de retención, el procedimiento para el cálculo de la renta de trabajo exenta, las limitaciones de las exenciones y deducciones; todo con el fin de realizar una adecuada y oportuna planeación tributaria en la determinación de la retención en la fuente y el impuesto sobre la renta de los asalariados clasificados en la categoría de empleados.

Consideramos necesario presentar el siguiente ejemplo donde se estructura algunos de los factores que se deberán tener en cuenta para efectos de facilitar el análisis de cada caso concreto:

Conceptos

Retención en la fuente

Régimen ordinario

IMAN

IMAS

Procedimiento 1

Mínima

Ingresos laborales

10.000.0000

10.000.0000

120.000.000

120.000.000

120.000.000

Aportes fondos de pensiones

500.000

500.000

6.000.000

6.000.000

6.000.000

Medicina prepagada

429.456

0

5.153.472

0

0

Dependientes

858.912

0

10.306.944

0

0

Aportes a seguridad social en salud

400.000

400.000

4.800.000

4.800.000

4.800.000

Subtotal

7.811.632

9.100.000

93.739.584

109.200.000

109.200.000

Renta exenta del 25%

1.952.908

0

23.434.896

0

0

Base gravable en pesos

5.858.724

9.100.000

70.304.688

109.200.000

109.200.000

Base gravable en UVT

218,28

339,03

2.619,30

4.068,40

4.068,40

Rango en la tabla

> 150 a 360

332,59

> 1700 a 4100

3.991

3.991

Menos UVT

150

1.700

Tarifa marginal

28%

28%

Más UVT marginal

10

116

Retención / Impuesto en UVT

29,12

12,71

373,40

152,58

269,55

Retención / Impuesto en pesos

781.531

341.149

10.022.553

4.095.400

7.234.992

Como se puede observar la retención en la fuente mensual sería de $781.531, valor que es superior a la retención mínima del artículo 384 del estatuto tributario que empieza aplicar el 1 de abril de 2013, calculándose una retención por el año o periodo gravable 2013 de $ 9.378.372.

En la depuración conforme al régimen ordinario se determinaría un impuesto sobre la renta de $10.022.553, valor por el cual debería tributar por el año o periodo gravable 2013 debido a que es superior al Impuesto Mínimo Alternativo Nacional – IMAN; finalmente al restarle las retenciones que le practicaron, tendría que pagar $644.181.

Sin embargo se podría reducir esa carga tributaria, optando por la aplicación voluntaria de la tabla del Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado – IMAS debido a que la renta gravable alternativa es inferior a 4.700 UVT, de tal manera que bajo ese sistema de determinación simplificada el impuesto sobre la renta es de $7.234.992 y la liquidación privada gozaría de la firmeza acelerada de seis meses.

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