Aplicación de las expensas necesarias en la determinación de la base gravable del CREE

El nuevo impuesto sobre la renta para la equidad – CREE inició su vigencia a partir de este año o periodo gravable 2013 con algunas dudas interpretativas o más bien confusiones en la determinación de su base gravable, como es la aplicación de las deducciones expresamente señaladas por el legislador o en forma general todas las erogaciones o desembolsos que no estén limitados, ni prohibidos y cumplan con los requisitos de realización, anualidad, causalidad, necesidad y proporcionalidad.

La confusión radica de la lectura del siguiente aparte del artículo 22 de la Ley 1607 de 2012 “...De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artículos 107 Y108 del Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artículos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1,124-2,126-1,127 a 131, 131-1, 134 a 146,148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 Y177-2 del mismo Estatuto y bajo las mismas condiciones...”, generando dos interpretaciones.

La interpretación restrictiva de algunos de mis colegas es impensable, ilógica e incongruente porque sería faltarle a la razón el interpretar que únicamente se puedan deducir el valor de los gastos de los artículos en mención, es desconocer la realidad económica y capacidad tributaria de los contribuyentes, recordemos que el artículo 107 del Estatuto Tributario señala “Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad...”; reflejando de esa manera la técnica legislativa que siempre ha utilizado el legislador cuando señala en forma general la deducibilidad de todos los gastos que cumplan con éstos presupuestos esenciales.

Luego la técnica legislativa en los artículos siguientes limita y prohíbe la deducción de ciertos gastos, así como también permite que algunas erogaciones o desembolsos sean deducibles (especiales) aunque no tengan relación con la actividad productora de renta como son las donaciones, contribuciones a fondos mutuos de inversión, inversiones en ciencia y tecnología, medio ambiente y activos fijos reales productivos, entre otras.

Considero que el final de la parte transcrita del artículo 22 de la reforma tributaria incluye la deducibilidad para todos los gastos que estén conforme a los artículos 107 y 108 ibídem, es decir dichas erogaciones o desembolsos son deducibles cuando cumplen con las condiciones allí establecidas; igualmente resalto que el señalar expresamente las deducciones de los artículos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1,124-2,126-1,127 a 131, 131-1, 134 a 146,148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 y177-2 únicamente tiene como propósito excluir deducciones especiales como las donaciones, contribuciones a fondos mutuos de inversión, inversiones en ciencia y tecnología, medio ambiente y activos fijos reales productivos, entre otras.

En ese orden de ideas, la interpretación correcta es que todas las expensas necesarias (gastos) y las deducciones señaladas en el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012 que estén conforme o cumplan con las condiciones de los artículos 107 y 108 son deducibles en la determinación de la base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE.

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