Aumenta la tarifa efectiva de tributación del CREE

Debido a la reciente reglamentación de la base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE donde no se permite deducir las expensas necesarias reguladas por el artículo 107 del Estatuto Tributario, se está aumentando la tarifa efectiva de tributación de éste nuevo gravamen.

Para demostrarlo planteo el siguiente caso de una sociedad cuyos honorarios representan el 1,53% de los ingresos, arrendamientos el 3,19%, servicios 2,03% y diversos el 1,34% para un total de un 8,09%, veamos:

Conceptos

Num 4 Art. 3 DR 2701 de 2013

Antes

%

Después

%

Ingresos

100.000

100

100.000

100

Costos

70.000

70

70.000

70

Deducciones

20.000

20

20.000

20

Renta = utilidad

10.000

10.000

(+) Expensas necesarias no deducibles

0

8.000

8%

Base gravable

10.000

18.000

Tarifa nominal del CREE 2013

9%

9%

Impuesto

900

1.620

Tarifa efectiva del CREE 2013

9%

16%

Como se puede observar antes de la reglamentación era probable que la tarifa efectiva de tributación (impuesto / utilidad contable) del nuevo impuesto fuera igual a la nominal cuando la totalidad de los ingresos, costos y gastos contables también procedieran fiscalmente, mientras que después del reglamento se está desconociendo la deducibilidad de las expensas necesarias, conforme al caso de la vida real éstas representan el 8,09% de los ingresos.

Entonces la idea de la reducción de la tarifa del impuesto sobre la renta del 33% al 25% y la creación del impuesto CREE a la tarifa del 9%, que supuestamente se compensa con la exoneración de los aportes parafiscales (ICBF y SENA) y seguridad social en salud no es como la pintan, porque con la reglamentación de la base gravable la tarifa efectiva de tributación del nuevo gravamen se incrementa en un 80% ((1.620 – 900)/900).

Actualización editorial – Aumenta la tarifa efectiva de tributación del cree

Recientemente mediante el artículo 6 del Decreto 3048 de 27 de diciembre de 2013 el Gobierno Nacional modificó el numeral 4 del artículo 3 del Decreto 2701 del 22 de noviembre de 2013, veamos:

 Expensas necesarias del artículo 107 del Estatuto Tributario

No deducibles del CREE

Deducibles del CREE

Numeral 4 del artículo 3 del Decreto 2701

Artículo 6 del Decreto 3048

 

4. Las deducciones de los artículos 109 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 Y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artículos 107 Y 108 del Estatuto Tributario, así como las correspondientes a la depreciación y amortización de inversiones previstas en los artículos 127,128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.

 

Estas deducciones se aplicarán con las limitaciones y restricciones de los artículos 118, 124-1, 124-2. 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario.

 

4. Las deducciones de los artículos 107 a 117,120 a 124.126-1,127-1,145,146,148,149, 159, 171, 174 Y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artículos 107 Y 108 del Estatuto Tributario, así como las correspondientes a la depreciación y amortización de inversiones previstas en los artículos 127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.

Estas deducciones se aplicarán con las limitaciones y restricciones de los artículos 118, 124-1, 124-2. 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario.

Con esta nueva reglamentación el Gobierno Nacional corrige la omisión del anterior decreto permitiendo la deducibilidad de las expensas necesarias que se enmarcan dentro del artículo 107 del Estatuto Tributario, como son los gastos operacionales de administración y ventas (arrendamiento, servicios, honorarios, diversos, entre otros) que no están regulados en forma específica.

Igualmente es importante resaltar que en aplicación al nuevo decreto la tarifa efectiva de tributación del CREE no aumentaría al 16% porque los gastos contables correspondientes a las expensas necesarias también tienen reconocimiento fiscal o en otras palabras disminuyen la base gravable del impuesto.

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