Cálculo del impuesto sobre la renta diferido cuando concurren diferencias temporales y definitivas

Inicio » Impuestos. Por » (28 / 01 / 2012 )

En la elaboración de la declaración de renta se pueden presentar diferencias temporales entre los valores contables y fiscales originando la contabilización del impuesto diferido débito o por pagar; sin embargo, también es común encontrar las diferencias permanentes por concepto de limitaciones, prohibiciones y beneficios tributarios que definitivamente en el tiempo no modifican el impuesto por pagar.

Como normalmente las diferencias temporales y permanentes concurren en el mismo año o periodo gravable, considero necesario presentar los siguientes cálculos para obtener el impuesto sobre la renta diferido:

Primero se calcula el gasto por impuesto sobre la renta, se toma la utilidad contable para sumarle los costos y gastos no deducibles y restarle los ingresos no gravados (diferencias permanentes), el resultado obtenido se multiplica por la tarifa nominal del impuesto sobre la renta.

Segundo se calcula el impuesto diferido, se toma la diferencia temporal y se multiplica por la tarifa nominal del impuesto sobre la renta, se deberá tener en cuenta que las diferencias temporales por ingresos generan impuesto diferido por pagar o crédito mientas las relacionadas con costos y/o gastos originan impuesto diferido débito.

Tercero se calcula el impuesto por pagar, se toma la renta líquida gravable y se multiplica por la  tarifa nominal del impuesto sobre la renta.

Por lo anterior, es pertinente presentar el siguiente ejemplo para efecto de comprender mejor los cálculos:

Conceptos

Estado de Resultados

Declaración de Renta

Ingresos gravados

$100.000

$100.000

Ingresos no gravados - diferencia definitiva

$30.000

$0

Costos de ventas

$70.000

$70.000

Gastos deducibles

$15.000

$15.000

Gastos - diferencia temporal débito

$5.000

$0

Utilidad contable / Renta líquida gravable

$40.000

$15.000

Aplicando los tres cálculos anteriormente indicados obtenemos los siguientes resultados:

Primero

Utilidad contable

$40.000

( -) Ingresos no gravados - diferencia definitiva

$30.000

( = ) Utilidad contable ajustada

$10.000

( X )Tarifa nominal impuesto del impuesto sobre la renta

33%

( = ) Gasto por impuesto sobre la renta

$3.300

Segundo

Gastos deducibles - diferencia temporal

$5.000

( X )Tarifa nominal impuesto del impuesto sobre la renta

33%

( = ) Impuesto diferido débito

$1.650

Tercero

Renta líquida gravable

$15.000

( X )Tarifa nominal impuesto del impuesto sobre la renta

33%

( = ) Impuesto por pagar

$4.950

En la contabilización de los valores obtenidos se registran los $3.300 al gasto por impuesto sobre la renta (débito), los $1.650 al activo por impuesto diferido (débito) y finalmente como partida doble los $4.950 al pasivo por impuesto corriente por pagar (crédito).

Material para complementar

Recomiéndanos en

Google+ Facebook Twitter

Siéntase libre de opinar

En Gerencie.com está permitido opinar, criticar, discutir, controvertir, disentir, etc. Lo que no está permitido es insultar o escribir palabras ofensivas o soeces. Si lo hace, su comentario será rechazado por el sistema o será eliminado por el administrador. Por último, trate de no escribir en mayúscula sostenida, resulta muy difícil leerle.