Cálculo del monto total promedio de las deudas y los gastos por intereses no deducibles

Por favor leer el editorial Modificado el cálculo de la proporción de intereses no deducibles en el que se aprecian los cambios de los numeral 3 y 4 del último párrafo de esta nota este editorial.

Recientemente el Gobierno Nacional reglamento el artículo 118 – 1 del Estatuto Tributario mediante la expedición del Decreto 3027 del 27 de diciembre de 2013 para precisar la forma de determinar el monto total promedio de las deudas y los gastos por intereses no deducibles.

El procedimiento para determinar el límite de endeudamiento financiero que genera intereses involucra tres elementos (permanencia, base y deuda ponderada), el cálculo de la deuda ponderada total y finalmente el monto total promedio de las deudas.

Es importante transcribir la parte final del numeral 1 del artículo 2 del mencionado decreto:

“(...)

En los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma deuda, la identificación de los anteriores elementos deberá hacerse en forma separada para cada tramo del saldo por pagar como si se tratara de deudas independientes. (Subrayado fuera de texto).

La parte transcrita del reglamento advierte la complejidad del cálculo debido a la necesidad de disponer de información detallada de los abonos a capital y así determinar la deuda ponderada para cada tramo del saldo por pagar; por ejemplo una obligación financiera adquirida el 17 de septiembre de 2013 por valor de $120.000.000 que tiene el primer abono de capital de $10.000.000 el 17 de octubre del mismo año y así sucesivamente:

Después de determinado el monto total promedio de las deudas se deberá calcular los gastos por intereses no deducibles aplicando el procedimiento indicado en el artículo 3:

  1. Monto máximo de endeudamiento que genera intereses deducibles: Es multiplicar por tres (3) el patrimonio líquido a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior; para el caso del ejemplo supongamos que a 31 de diciembre de 2012 el patrimonio líquido fue de $10.000.000 y por lo tanto el monto máximo de endeudamiento que genera intereses deducibles será de $30.000.000 (10.000.000 X 3).
  2. Exceso de endeudamiento: Sencillamente es restarle al monto total promedio de las deudas el monto máximo de endeudamiento que genera intereses deducibles; para el caso del ejemplo el exceso de endeudamiento sería $1.808.219 (31.808.219 – 30.000.000).
  3. Proporción de intereses no deducibles: Se calcula dividiendo el exceso de endeudamiento por el monto máximo de endeudamiento que genera intereses deducibles; para el caso del ejemplo la proporción de intereses no deducibles será de 0,0603 (1.808.219 / 30.000.000).
  4. Gastos por concepto de interés no deducibles del respectivo período: Corresponde al valor resultante de multiplicar la proporción de intereses no deducibles al total de intereses pagados o abonados en cuenta durante el año o período gravable; para el caso del ejemplo supongamos que los intereses pagados o abonos en cuenta fueron $6.450.000 y en consecuencia los gastos por concepto de intereses no deducibles del 2013 serían $388.935 (6.450.000 X 0,0603).

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