Caso práctico de aumento del impuesto cuando el leasing operativo es tratado como financiero

En un artículo anterior explique teóricamente el aumento del impuesto sobre la renta cuando verdaderos leasing operativos son tratados como si fueran financieros, en esta oportunidad voy a ilustrar en forma práctica la incidencia numérica en la carga tributaria.

Vamos a suponer que un contribuyente suscribió un contrato de leasing el 1 de mayo de 2012 cuyo objeto es el arrendamiento de un equipo a un plazo de 36 meses, considero que conforme a la fecha de suscripción, naturaleza y duración del contrato se deberá tener en cuenta las reglas aplicables al leasing operativo; no obstante por desconocimiento o decisión contraria al artículo 127-1 del Estatuto Tributario se está tratando como financiero, veamos:

Leasing Operativo

Valor del equipo

$100.000.000

Tasa de interés mensual

1,5%

Plazo

36

Canon de arrendamiento

$3.615.239

Leasing Financiero

Vida útil en meses

120

Depreciación mensual

$833.333

Depreciación mayo a diciembre de 2012

$6.666.667

 

No.

Mes

Valor cuota

Abono capital

Intereses

Saldo

$100.000.000

1

May-12

$3.615.239

$2.115.239

$1.500.000

$97.884.760

2

Jun-12

$3.615.239

$2.146.968

$1.468.271

$95.737.792

3

Jul-12

$3.615.239

$2.179.172

$1.436.066

$9.3558.619

4

Ago-12

$3.615.239

$2.211.860

$1.403.379

$91.346.759

5

Sep-12

$3.615.239

$2.245.038

$1.370.201

$89.101.721

6

Oct-12

$3.615.239

$2.278.713

$1.336.525

$86.823.007

7

Nov-12

$3.615.239

$2.312.894

$1.302.345

$84.510.113

8

Dic-12

$3.615.239

$2.347.587

$1.267.651

$82.162.525

Total 2012

$28.921.916

 

$11.084.442

Como se puede observar el costo o gasto deducible del impuesto sobre la renta cuando el leasing es tratado para efectos contables y tributarios como operativo es de $28.921.916 que corresponde al total del canon de arrendamiento pagado de mayo a diciembre de 2012, mientras que si siendo operativo se le da el tratamiento de financiero el monto a deducir es de $17.751.109 (6.666.667 + 11.084.442) correspondientes a la depreciación e intereses de dicho periodo.

Por lo anterior tenemos un menor costo o gasto de $11.170.807 que representa una mayor base gravable y un incremento en la carga tributaria de los contribuyentes, considero que la DIAN no se va poner brava porque se pague un mayor impuesto al tratar el leasing operativo como financiero, sin embargo desde el cuarto año gravable cuando el leasing se haya pagado, probablemente la misma DIAN si se ponga brava y pretendan desconocer la deducción por depreciación por considerar que conforme al artículo 127 – 1 del Estatuto Tributario ese leasing debió ser tratado contablemente y tributariamente como operativo donde no se permite descontar ningún valor por depreciación.

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