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Comentarios sobre el impuesto al patrimonio 2011

Consulte cómo quedaron las tarifas del impuesto al patrimonio para el 2011

De la forma en que quedó redactada la norma aplicable al impuesto al patrimonio para el año 2011 se ha prestado para hacer de ella diferentes interpretaciones, lo que ha llegado a generar cierta confusión.

En las siguientes líneas expondremos nuestra opinión respecto al impuesto al patrimonio según las modificaciones realizadas por la ley 1370 de 2009.

Para el 2011, el impuesto al patrimonio se genera por la posesión de riqueza igual o superior a $3.000.000.000, entendida esta como el patrimonio líquido del contribuyente.

La base gravable del impuesto al patrimonio, es el patrimonio líquido del contribuyente disminuido por los conceptos permitidos por la ley, conceptos contemplados por el artículo 295-1 del estatuto tributario:

La base imponible del impuesto al patrimonio a que se refiere el artículo 292-1 está constituida por el valor del patrimonio líquido del contribuyente poseído el 1o de enero del año 2011, determinado conforme lo previsto en el Título II del Libro I de este Estatuto, excluyendo el valor patrimonial neto de las acciones poseídas en sociedades nacionales, así como los primeros trescientos diecinueve millones doscientos quince mil pesos ($319.215.000) del valor de la casa o apartamento de habitación.

En el caso de las cajas de compensación, los fondos de empleados y las asociaciones gremiales, la base gravable está constituida por el patrimonio líquido poseído a 1o de enero del año 2011, vinculado a las actividades sobre las cuales tributa como contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios.

Parágrafo. Se excluye de la base para liquidar el impuesto al patrimonio, el valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles adquiridos y/o destinados al control y mejoramiento del medio ambiente por las empresas públicas de acueducto y alcantarillado.

Igualmente se excluye el valor patrimonial neto de los bienes inmuebles del beneficio y uso público de las empresas públicas de transporte masivo de pasajeros, así como el VPN de los bancos de tierras que posean las empresas públicas territoriales destinadas a vivienda prioritaria.

Así mismo, se excluye de la base el valor patrimonial neto de los aportes sociales realizados por los asociados, en el caso de los contribuyentes a que se refiere el numeral 4 del artículo 19 de este Estatuto”.

La tarifa del impuesto al patrimonio es progresiva dependiendo del monto del patrimonio del contribuyente, tarifa contemplada en el artículo 296-1 del estatuto tributario:

La tarifa del impuesto al patrimonio a que se refiere el artículo 292-1 es la siguiente:

Del dos punto cuatro por ciento (2.4%) para patrimonios cuya base gravable sea igual o superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000) sin que exceda de cinco mil millones de pesos ($5.000.000.000).

Del cuatro punto ocho por ciento (4.8%) para patrimonios cuya base gravable sea igual o superior a cinco mil millones de pesos ($5.000.000.000).

En ambos casos establecida dicha base gravable de conformidad con el artículo 297-1.

(…)

De lo anterior se advierten tres cosas claramente:

Hecho generador: Patrimonio líquido igual o superior a 3.000 millones de pesos.

Base gravable: Patrimonio líquido menos algunas deducciones.

Tarifa: Progresiva según el rango de la base gravable.

En ese orden de ideas, se ha llegado a considerar que debido a que la ley estableció las tarifas del impuesto al patrimonio según ciertos rangos, es posible que exista algún rango para el que no exista tarifa alguna. Veamos:

Supongamos un contribuyente con un patrimonio líquido de 3.200 millones de pesos. Cumple el hecho generador y por tanto debe presentar la respectiva declaración.

Supongamos ahora que ese contribuyente aplicando el artículo 295-1 depure su patrimonio líquido y le quede una base gravable de 2.800 millones de pesos.

Si vamos al rango de las tarifas, nos encontramos que para ese rango en el que está la base gravable depurada, no hay ninguna tarifa que se le pueda aplicar:

Base gravable Tarifa
Igual o mayor a 3.000 y menor o igual  a 5.000 millones* 2.4%
Mayor a 5.000 millones* 4.8%
Menor a 3.000 millones No definida

La ley no estableció una tarifa para un rango inferior a 3.000 millones, y es evidente que un contribuyente después de haber aplicado el artículo 295-1 del estatuto tributario, puede obtener una base inferior a 3.000 millones, caso en el cual no habría tarifa para aplicar, puesto que la ley expresamente dispuso dos tarifas y dijo claramente que la tarifa menor aplica exclusivamente para bases gravables iguales o superiores a 3.000 millones y que no excedan de 5.000 millones*, por tanto, no habrá sustento legal para aplicar ninguna tarifa a los bases gravables menores a 3.000 millones.

En este caso, el contribuyente tendría que declarar pero no pagar ningún impuesto, puesto que no existió  base para ninguna de las dos tarifas contempladas por la ley.

Distinto sucede con el impuesto al patrimonio contemplado por la ley 1111 de 2006, puesto que allí se contempló una sola tarifa y no se definieron rangos, de suerte que la única tarifa se aplicará a la base que resulte una vez depurada, cualquiera sea el valor de esta.

*Consultar: ¿En el impuesto al patrimonio qué tarifa se aplica a una base gravable de 5000 millones de pesos?

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23 Opiniones en “Comentarios sobre el impuesto al patrimonio 2011”
  1. Elizabeth Cárdenas Hena dice:

    Tengo una inquietud para un grupo de trabajo en Universidad donde los docentes nos dicen que hay ocasiones en que el contribuyente no paga impuesto de renta porque queda justificado en la declaración del patrimonio. ¿Es esto cierto y cual es el decreto?
    La segunda inquietud es que nos están enseñando en este momento que la retención de IVA ya no se aplica ¿por qué y cual es el decreto que lo deroga?
    Por el aporte y aclaración mil gracias.

  2. emma dice:

    por favor me aclaran: una cosa es la Decl. de renta y otra el impuesto al patrimonio ? yo entendía que iban unidos.
    mejor dicho,si yo voy a presentar la decl. de renta del 2010 en el 2011 y
    a 31 dic. de 2010 tengo por patrimonio 1.000.050 MM lógico que a 1 de enero 2011 tengo más de 1.000.000 MM debo por tanto pagar imp de P. sobre 1.000.050 MM aunque descontando los 319.215.000 ( o menos ) no llegue a los 1.000.000 MM ? porqué sobre 1.000.000 MM del 2011 (que se declararan en el 2012 ) y hasta el 2010 ( que es lo que voy a declarar en el 2011 ) se pagaba el Imp. al P. desde los $3.000.000 MM ?
    muchas gracias,

    • Claudia Urazán dice:

      Hola Emma, efectivamente son 2 impuestos totalmente diferentes, el de Renta se causa a 31 de diciembre y el de Patrimonio a 1 de enero.

      En la declaración se denuncia todo el patrimonio pero sobre éste no se paga impuesto en dicha declaración.

      Para saber si tiene obligación de declarar y pagar impuesto al patrimonio debe sumar la totalidad de los bienes poseídos, si pasa de $1.000MM está obligado, otra cosa es establecer la base sobre la que tiene que pagar que son los $1.000MM menos el valor bruto y no el valor patrimonial neto, (ver concepto DIAN 080289 de 2009)sin esceder de $319MM de la casa de habitación y el valor patrimonial neto de las acciones y aportes poseídos en sociedades nacionales.

  3. claudia dice:

    Claudia Urazan, Gracias por mantener el perfil profesional que todo contador requiere, me parecen muy apropiados, de gran utilidad y de amplio conocimimiento en la materia a que se refiere, en cada uno de sus aportes o comentarios. Le felicito y le invito a que continue con ese espiritu de colaboración.Gracias

  4. Luisa dice:

    Hola quisiera solo aclarar si a enero del 2011 el patrimonio que se sabe de un inmueble es el autoavaluo del 2010, por que piden que a enero del 2011 se use el autovaluo del 2011 si este solo se conocio en abril del 2011? es esto logico? esto es lo que se debe hacer usar el autovaluo de un inmuebel en bogota con el autoavaluo del 2011? agradeceria por favor la confirmacion ya que si es 2010 no pagaria el impuesto, si es 2011 los bienes inmuebles aumentaron desproporcionadamente en bogota. Gracias
    Luisa

  5. edgar dice:

    Cordial saludo.

    Mi inquietud consiste en si se puede presentar el impuesto al patrimonio dentro de los plazos establecidos pero cancelarlo después de estos ? en pocas palabras presentar sin pago y liquidar después intereses de mora ??

    • claudia urazan dice:

      Hola Edgar

      Yo creería que sí se puede presentar sin pago, como los otros impuestos, liquidando intereses moratorios en el momento del pago. Es importante aclarar que cuando el valor a pagar sea superior a $1.031.000 (41 UVT's), lo puede diferir en las 8 cuotas porque si es inferior a este valor, debe pagarlo en 1 sola cuota.

  6. Andrea Rodriguez Bernal dice:

    Por favor me explican: depurar mi patrimonio es: para pagar el impuesto o para definir si estoy obligado a pagar, me explico si mi patrimonio liquido a 1 de enero 2011 suma 1200 millones : estoy obligada a pagar el 1% o sea $10.200.000 o si al depurar o sea restar el valor de $319.200.000 me quedan $880.000.000, estoy obligada asi mi patrimonio no sea igual ni superior a $1.000 millones y esta seria la base para pagar el impuesto o sea pagaría $8.880.000

    Cuando la norma dice depurar es para definir patrimonio liquido o para definir la base a la cual le va a aplicar la tarifa del 1%

    Estoy totalmente confundida!!!!

    • claudia urazan dice:

      Hola Andrea

      El valor del patrimonio líquido lo solicitan para definir la tarifa del impuesto y la depuración se hace para calcular la base sobre la que se calculará la tarifa, es decir, si el patrimonio sin depurar es superior a $1000 millones, está obligada a declarar, aunque al depurarlo le de una cifra inferior a los $1000 MM; en el ejemplo que da, le tocaría pagar un impuesto de $8.808.000 (suponiendo que su vivienda tenga un avalúo igual o mayor a $319.215.000)

  7. ARNULFO R T dice:

    MI PREGUNTA ES : SI UNA EMPRESA A 1 DE ENERO DE 2011 POSEE UN PATRIMONIO LIQUIDO POR VALOR DE 1.009.000.000 Y A SU VEZ POSEE UNO APORTES EN SOCIEDAD LTDA POR VALOR DE 256.526.000, ESTA EMPRESA ESTA OBLIGADA A CALCULAR Y PAGAR IMPUESTO DE PATRIMONIO.

    AGRADESCO DE ANTEMANO SUS REPUESTASS

    • eudith dice:

      Arnulfo.El valor que debes tener presente es el patrimonio liquido, no importa la depuración que debas hacer. Por el solo hecho de tener a enero 1 de 2011 un valor de $1.000-000, debes pagar Impuesto al Patrimonio

  8. Hugo Peña dice:

    Las inversiones en acciones de sociedades nacionales, realizadas a través de un fondo de pensiones voluntarias, se pueden excluir para el calculo de la base gravable?

  9. ALVARO ALVAREZ C dice:

    Con base en las normatividad los aportes en las cooperativas hay que restar en su totalidad, favor si hay un formato en excel sobre la liquidacion del impuesto al patrimonio.

  10. Alfonso Angel dice:

    Apreciados Señores
    Son muchas las paginas de Internet que he consultado para saber como determinar la base del impuesto al patrimonio que debo pagar y como hago para pagarlo y en ninguna de ellas he encontrado respuesta a mis elementales preguntas de un ciudadano del corriente y las cuales me permito exponer a continuacion:
    1-Debo usar el avaluo de mi casa del 2010 o del 2011 ? .. ya que son bien diferentes por el aumento desconsiderado qie hizo este año el catastro de Bogota
    2-Si mi casa esta avaluada en menos de 319.215.000 que valor debo restar para establecer el monto sobre el cual debo aplicar el 1%
    3-Cada vez que vaya a pagar cada una de las 8 cuotas debo diligencia el formulario 420 de la Dian ?
    Agradezco de antemano a quien me colabore con la informacion solicitada.

    Alfonso Angel

    • claudia urazan dice:

      Buenas noches Alfonso

      1. Debe usar el avalúo del año 2011 que es cuando se causa el impuesto al patrimonio y el predial.
      2. si el avalúo es inferior a $319.215.000, debe descontar el valor del avalúo, para quienes el avalúo es superior a esta cifra, sólo pueden descontar hasta $319.215.000
      3. Cada que vaya a pagar una cuota debe diligenciar el formato 490 que es el recibo oficial de pago con el concepto 54 (casilla 2) periodo 1

  11. Jose Escobar dice:

    Ali tiene toda la razón si nos fijamos detenidamente nos informa que la base es igual o mayor a 3.000.000.000 y menor igual a 5.000.000.000 se le aplica el 2,4%, por lo tanto si la base es mayor de 5.000.000.001 un peso lógicamente se aplica 4,8% y sin embargo ahí en adelante se aplica este porcentaje....

  12. ALI dice:

    GRACIAS POR REFERIRME A ESE ARTICULO JOSÉ, AUNQUE SIGO FIRME EN LO QUE OPINÉ ANTERIORMENTE (PORQUE SERIA MI FORMA DE PROCEDER), ES MUY CIERTO QUE ES UN ERROR DE QUIENES LEGUISLARON LA FALLA EN EL TEXTO QUE PONE AMBAS TARIFAS AL MISMO VALOR, YO APLICARIA EL PORCENTAJE DE 2.4%, Y SÍ LA DIAN SIEMPRE VA A QUERER APLICARME LA TARIFA MAS ALTA, EN TAL CASO AMBOS TENDRIAMOS LA RAZON.

    LE AGRADEZCO SU "CRITICA CONSTRUCTIVA" ATT: ALI

  13. José Villa dice:

    Bueno ustedes están confundiendo más la cosa y veámos :
    Por un lado dicen :"La tarifa del impuesto al patrimonio a que se refiere el artículo 292-1 es la siguiente:

    Del dos punto cuatro por ciento (2.4%) para patrimonios cuya base gravable sea igual o superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000) SIN QUE EXCEDA DE cinco mil millones de pesos ($5.000.000.000).", es decir, la tasa para un patrimonio líquido IGUAL a cinco mil millones es de 2,4%.

    Por otro lado dicen :"Del cuatro punto ocho por ciento (4.8%) para patrimonios cuya base gravable sea IGUAL o superior a cinco mil millones de pesos ($5.000.000.000).". Al fin qué? la tasa para un patrimonio IGUAL a cinco mil millones es del 2.4% ó del 4.8%?

    Para rematar nos muestran el siguiente cuadro :

    BASE GRAVABLE TARIFA
    Igual o mayor a 3.000 y menor o IGUAL a 5.000 millones 2.4%
    MAYOR a 5.000 millones 4.8%

    Para dónde cojo? me encuentro muy CONFUCIO.

    • jhon dice:

      estoy de acuerdo con el compañero excelente analisis

      • ALI dice:

        HABER, PARA USTEDES DOS JOSÉ Y JHON
        CUANDO DICE QUE LA BASE IGUAL O SUPERIOR A $3.000.000.000 Y MENOR O IGUAL A $5.000.000.000 TIENE UNA TARIFA DE 2.4%: Y LOS SUPERIORES A $5.000.000.000 UNA DE 4.8%.
        NOS ESTAN DICIENDO QUE SI LA BASE QUE NOS DIO ES IGUAL A $5.000.000.000
        SE LE APLICA EL 2.4%.
        Y SI ES DE $5.000.000.001(UN PESO MAS) Y DESDE AHI PARA ARRIBA SE LE APLICA EL 4.8%.....
        POR FAVOR LEA MAS DETENIDAMENTE Y VERÁ QE TENGO LA RAZON

        • José Villa dice:

          USTED NO TIENE RAZON, ALI, para demostrárselo lo invito a leer el siguiente titular de Gerencie.com : * ¿En el impuesto al patrimonio qué tarifa se aplica a una base gravable de 5000 millones de pesos?

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