Compensación de excesos de renta presuntiva no requiere contabilización como prueba

El parágrafo del artículo 189 del estatuto tributario contempla la posibilidad de que los excesos de renta presuntiva puedan ser compensados dentro de los cinco (5) años siguientes, y adicionalmente consagra que dichos excesos de renta presuntiva puedan ser reajustados fiscalmente.

Ahora bien, dichos cálculos de exceso de renta presuntiva, generalmente solo quedan reflejados en las hojas de trabajo de la declaración de impuesto de renta y complementarios (en Excel), y otros más juiciosos los contemplaban dentro de las cuentas de orden fiscales. Hoy, con los nuevos marcos técnicos normativos se registra un activo por impuesto diferido, de conformidad con el párrafo 29.2 y 29.3 literal e).

No obstante, el no registrar los excesos de renta presuntiva dentro de la contabilidad no implica que ello conlleve a su desconocimiento en la determinación del impuesto de renta. Y es que para algunos, como no está en la contabilidad no existe.

Por fortuna, el Consejo de Estado mediante sentencia 16887 de 2011 señaló que la compensación operaba simplemente con las declaraciones y que no requería contabilización para su procedencia, argumentando que:

“Esta deducción por exceso de renta presuntiva es un beneficio que sólo tiene efectos tributarios. Por tal razón no se registra en las cuentas del balance. La prueba de la existencia de un exceso de renta presuntiva está dada por las declaraciones de renta. De manera que si la actora demostró el exceso de renta presuntiva en la declaración del año gravable 1997, y tenía dos años para solicitar la deducción, lo podía hacer por los años 1998 y 1999, como en efecto ocurrió.

La DIAN no discutió que la actora no pudiera solicitar la deducción por exceso de renta presuntiva ajustada por inflación, ni que el porcentaje del ajuste no fuera lo correcto, lo que ha cuestionado es su falta de registro en cuentas de orden. Sin embargo, desde el punto de vista contable, las cuentas de orden son cuentas de control en las que se registran las partidas conciliatorias entre las cuentas fiscales y contables, y si bien, de acuerdo con el PUC, en el Código 82 se deben registrar las  diferencias existentes entre el valor de las cuentas de naturaleza activa según la contabilidad, y las de igual naturaleza utilizadas para propósitos de declaraciones tributarias, dentro de las cuales están conceptos tales como diferencias entre costo contable y fiscal, pérdidas fiscales por amortizar y exceso entre renta presuntiva y renta líquida por amortizar, para la Sala, la falta de registro contable en esas cuentas, no implica la pérdida del beneficio tributario.”

Así las cosas, la compensación por excesos de renta presuntiva procede independientemente de que se haya contabilizado o no.

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