Corte Constitucional declaró inexequible la amnistía para incluir activos omitidos y excluir pasivos inexistentes

La pasada reforma tributaria adicionó cuatro parágrafos al artículo 239 – 1 del Estatuto Tributario para conceder amnistía en la inclusión de activos omitidos y exclusión de pasivos inexistentes, permitiendo que en los años gravables 2012 y 2013 se declaren como ganancia ocasional y tributen conforme a la tarifa de dicho impuesto complementario.

Recordemos que desde el año 2013 el artículo 239 – 1 permite a los contribuyentes incluir como renta líquida gravable el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en períodos no revisables, pero el legislador mediante el artículo 163 de la Ley 1607 de 2012 concedió como beneficio tratarlos como ganancia ocasional para disminuir su carga impositiva.

Ante esa situación el artículo fue demandado y recientemente declarado inexequible por la Corte Constitucional, quien mediante un comunicado señala que la concesión de esa amnistía tributaria es desproporcionada y violatoria del principio de equidad:

“(...)

            CORTE CONSTITUCIONAL


            El Presidente de la Corte Constitucional se permite informar a la opinión             pública que en las sesiones plenarias celebradas los días 20 y 21 de      noviembre de 2013 se adoptaron las siguientes decisiones:

             1.                Inconstitucionalidad de concesión de amnistía tributaria    por resultar desproporcionada y violatoria del principio de equidad 

            Para la Corte la concesión de una amnistía tributaria para quienes han    obtenido ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes en       las declaraciones de renta y complementarios de los años gravables 2012 y          2013 (art. 163, Ley 1607 de 2012)[1], resulta inexequible al establecer un         trato inequitativo y desproporcionado respecto de quienes cumplen de             manera oportuna y completa sus obligaciones tributarias, o regularizaron su       situación a través del régimen general del artículo 239.1 del Estatuto     Tributario [2]. Esta decisión tiene efectos hacia el futuro.            ___________________

            [1] “Adiciónese al artículo 239-1 del Estatuto Tributario los siguientes parágrafos: PARÁGRAFO TRANSITORIO. GANANCIA OCASIONAL POR ACTIVOS OMITIDOS Y PASIVOS INEXISTENTES. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios podrán incluir como ganancia ocasional en las declaraciones de renta y complementarios de los años gravables 2012 y 2013 únicamente o en las correcciones de que trata el artículo 588 de este Estatuto, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en periodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como ganancia ocasional y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial, ni renta líquida gravable, siempre y cuando no se hubiere notificado requerimiento especial a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley. Cuando en desarrollo de las actividades de fiscalización, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales detecte activos omitidos o pasivos inexistentes, el valor de los mismos constituirá renta líquida gravable en el periodo gravable objeto de revisión. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generará la sanción por inexactitud. En cualquier caso, los activos omitidos que se pretendan ingresar al país, deberán transferirse a través del sistema financiero, mediante una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera, y canalizarse por el mercado cambiario. PARÁGRAFO 1o.El impuesto a las ganancias ocasionales causado con ocasión de lo establecido en el primer inciso de este artículo deberá pagarse en cuatro (4) cuotas iguales durante los años 2013, 2014, 2015 y 2016 o 2014, 2015, 2016 y 2017, según corresponda, en las fechas que para el efecto establezca el Gobierno Nacional. PARÁGRAFO 2o. En caso de que se verifique que el contribuyente no incluyó la totalidad de los activos omitidos o no excluyó la totalidad de los pasivos inexistentes, automáticamente se aplicará el tratamiento previsto en el inciso 2o de este artículo. En este último evento se podrá restar del valor del impuesto a cargo el valor del impuesto por ganancia ocasional, efectivamente pagado por el contribuyente. PARÁGRAFO 3o. La inclusión como ganancia ocasional en las declaraciones del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en periodos no revisables, establecida en el inciso 1o del presente artículo no generará la imposición de sanciones de carácter cambiario.”

Como se puede advertir, los cuatro parágrafos adicionados por el artículo 163 de la Ley 1607 de 2013 fueron retirados del ordenamiento jurídico tributario, de tal manera que el artículo 239 – 1 continuara rigiendo conforme fue adicionado por el artículo 6 de la Ley 863 de 2003 (renta líquida gravable).

Este es un buen comienzo y ejemplo a seguir para cambiar la mala práctica de premiar, beneficiar o facilitarle las conductas y comportamientos de los incumplidos, moros y potenciales evasores “estrategas” que se valen de cada reforma tributaria para legalizar lo ilegal, como se dice el que peca y reza empata (borrar el pecado).

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