CREE aumenta la carga impositiva de los contribuyentes estabilizados

El impuesto sobre la renta para la equidad – CREE creado a partir del 1 de enero de 2013 aumenta la carga impositiva de los contribuyentes beneficiarios de la estabilidad jurídica señalada en la ley 963 del 8 de julio de 2005 que recientemente fue derogada en forma expresa por el artículo 166 de la ley 1607 de 2012.

Aunque la mencionada ley de estabilidad jurídica fue retirada del ordenamiento jurídico a partir del 26 de diciembre de 2012, las solicitudes que se encuentren en proceso deberán continuar con los trámites respectivos bajo la normatividad derogada; así como también continuaran en ejecución los contratos de estabilidad jurídica que se encuentren suscritos a dicha fecha.

A primera vista algunos podrían afirmar que los contribuyentes estabilizados nivelarían la carga tributaria del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE acogiéndose a la reducción de ocho puntos porcentuales en la tarifa del tradicional impuesto sobre la renta, la cual paso del 33% al 25%; sin embargo, esa aseveración carece de verdad cuando se analizan otros factores en forma literal y numérica.

Los inversionistas estabilizaron entre otras normas el artículo 158-3 del estatuto tributario, él cual señala para ésta clase de contribuyentes una deducción del 40% ó 30% de la inversión en activos fijos reales productivos, valor que disminuye la base gravable en la determinación del impuesto sobre la renta.

Diferente situación se presenta en el cálculo de la base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE, debido a que ésta se establece depurando las deducciones expresamente señaladas en el artículo 22 de la ley 1607 de 2012, dentro de las cuales no se encuentra la deducción por inversión en activos fijos reales productivos.

Adicionalmente a lo anterior tampoco existiría deducción por concepto de pagos a los aportes a seguridad social en salud (8,5%), parafiscales del ICBF (3%) y SENA (2%) debido a que esos recursos son equiparados con el gasto no deducible del impuesto CREE, como se refleja en el siguiente cuadro:

Conceptos

Sin reforma

Con reforma

CREE

Ingresos

100.000

100.000

100.000

Costos

60.000

60.000

60.000

Deducciones (aportes $1.000)

20.000

19.000

19.000

Inversión activos fijos (art. 158-3 ET)

10.000

10.000

0

Base gravable

10.000

11.000

21.000

Tarifa

33%

25%

9%

Impuesto

3.300

2.750

1.890

Partimos del supuesto que los aportes a salud y parafiscales no pagados ni deducibles son de $1.000, por lo tanto en los cálculos con reforma observamos que la base gravable pasa de $10.000 a $11.000 determinándose un impuesto sobre la renta de $2.750, adicionalmente a esa carga fiscal está el impuesto CREE que no permite restar la deducción por inversión en activos fijos reales productivos generándose un impuesto de $1.890; finalmente al comparar la carga fiscal aplicando la reforma el valor es de $4.640 (2.750 + 1.890) mientras que sin reforma el monto es de $3.300 evidenciando que el impuesto CREE aumenta la carga impositiva.

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