Cuantificación de la exención por la ampliación y/o remodelación de hoteles

El legislador en forma exceptiva concede beneficios tributarios a determinadas actividades económicas, con el fin de incentivar su realización, como es el caso de la exención del impuesto sobre la renta, para las personas naturales y jurídicas, que realicen inversión en remodelación y/o ampliación de hoteles, dentro de los 15 años siguientes, contados a partir del 1 de enero de 2003 (hasta 2017), podrán tratar como exenta las rentas provenientes de la prestación de servicios hoteleros, por un periodo de 30 años, contados a partir del año gravable 2003 (hasta 2032); sin embargo, considero que en el artículo 18 de la Ley 788 de 2002 ni en el Decreto 2755 de 2003 se definió para efectos fiscales el concepto de remodelación y/o ampliación; veamos el numeral 4 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario:

“(…)

Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplíen dentro de los quince (15) años siguientes a la vigencia de la presente ley, por un término de treinta (30) años. La exención prevista en este numeral, corresponderá a la proporción que represente el valor de la remodelación y/o ampliación en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado, para lo cual se requiere aprobación previa del proyecto por parte de la Curaduría Urbana y la Alcaldía Municipal, del domicilio del inmueble remodelado y/o ampliado. En todos los casos, para efectos de aprobar la exención, será necesario la certificación del Ministerio de Desarrollo.

Como se puede observar, la norma en mención hace referencia a la remodelación y ampliación, pero no las define, por consiguiente y con el fin de cuantificar la exención, es necesario en forma supletoria acudir a la técnica contable, la cual señala que el valor histórico se debe incrementar con el de las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la producción o la vida útil del activo; ahora bien, se entiende por adición la inversión agregada al activo inicialmente adquirido y por mejora los cambios cualitativos del bien que no aumentan su productividad.

Por lo anterior, para la cuantificación de la exención es necesario determinar el costo fiscal del inmueble después de la remodelación y/o ampliación conforme a la técnica contable y a los artículos 69 y 72 del Estatuto Tributario con el fin de calcular la proporción de la inversión y en consecuencia el porcentaje de la exención; por ejemplo un inmueble (hotel) cuyo costo fiscal antes de la inversión es de $100, luego después de la remodelación y/o ampliación por valor de $50, su costo fiscal asciende a $150 y la exención al 33,3% (50/150); en el evento que el costo fiscal antes de la inversión hubiera sido menor $80, la exención sería 38,4% (50/130), mayor a la del anterior ejemplo.

En conclusión, cuando la inversión para la remodelación y/o ampliación de un hotel se efectué en forma oportuna, es decir más rápido, más años o periodos gravables de exención podrá tener y entre menor sea el costos fiscal del inmueble antes de la remodelación y/o ampliación, mayor va ser el porcentaje de la exención.

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