Revisión del oficio 020928 de julio de 2015: Declaraciones que se tienen por no presentadas y declaraciones ineficaces

En esta oportunidad, y si bien es de común conocimiento la diferencia entre las referidas declaraciones, no sobra traer a colación la propuesta temática para poner de presente la postura doctrinal en cuanto a la imposibilidad de “trasladar” los efectos o consecuencias jurídicas de una declaración a otra.

Al respecto, y términos del mencionado oficio, ha de precisarse que:

  • El Estatuto Tributario ha señalado de manera taxativa las causales para efectos de que una declaración se entienda como no presentada las cuales se encuentran expresamente consagradas en el artículo 580 del Estatuto Tributario Nacional, y como es de conocimiento para efectos de que surja a la vida jurídica la condición este supuesto debe mediar un auto declarativo de parte de la administración tributaria”.
  • El propio ordenamiento jurídico ha señalado en el artículo 580-1 que aquellas declaraciones que no cumplan los requisitos allí previstos -verbigracia el pago-, la consecuencia jurídica que el ordenamiento prevé es la ineficacia del denuncio fiscal, la cual operará de pleno derecho y no requiere que medie acto de la administración”.

A partir de las aludidas manifestaciones, resultaría claro que el ordenamiento impositivo ha dispuesto particulares consecuencias, en relación con las declaraciones tributarias que incumplen el lleno de los requisitos legales; y sería inferible, además, que el legislador ha consagrado el debido procedimiento aplicable para cada uno de esos eventos de incumplimiento.

Ahora, y ante la “aparente” cuestionada posibilidad de “trasladar” las consecuencias jurídicas de una declaración que se tiene por no presentada a una declaración ineficaz, la Administración Tributaria es categórica en afirmar que:

“Atendiendo que las consecuencias jurídicas que dota el ordenamiento a un determinado supuesto de hecho son del resorte exclusivo del legislador, y a que de manera expresa el artículo 580 prevé como causal al supuesto por usted planteado el que no se entiende por no presentada las declaración, mal haría que por vía de interpretación el operador jurídico desvíe las consecuencias que la ley le ha dado a un determinado supuesto

Así las cosas, no es jurídicamente dable extender el régimen de ineficacia consagrado de manera taxativa por parte del Legislador para determinados eventos al supuesto por usted indagado, ya que de manera clara y expresa el artículo 580 de nuestra legislación fiscal prevé sus consecuencias, por lo que será necesario un auto de la administración tributaria que determine tales efectos, es decir configure la NO presentación de la declaración”.  (Resaltado por fuera del texto)

Finalmente, pues, encontrándose las declaraciones que se tienen por no presentadas y las declaraciones ineficaces en contextos normativos diferentes, y respecto de los cuales se desprenden claras consecuencias jurídicas para el sujeto involucrado; competerá, entonces, en cada evento particular acatar los precios señalamiento indicados por el legislador, sin posibilidad alguna de que puedan ser “trasladables” los efectos jurídicos entre unas y otras declaraciones.

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