Deducción por dependientes solo aplica a empleados con vinculación laboral legal o reglamentaria

Todos conocemos que el concepto de empleados tuvo cambios importantes a partir de la ley 1607 de 2012, de allí que a la categoría tributaria de empleados pertenezcan no solo aquellas personas naturales con vinculación laboral legal o reglamentaria, sino otro tipo de personas entre ellas los denominados “independientes”.

Ahora bien, en su momento señalamos como la deducción por dependientes aplicable a la categoría tributaria de empleados, que incide en la determinación del impuesto por el sistema ordinario, y a su vez, en la retención en la fuente por concepto de salarios y demás pagos laborales, es decir, la retención de que trata el artículo 383 del estatuto tributario, solo podría tener implicaciones para aquellos empleados que tengan una vinculación laboral, legal o reglamentaria (Independientes no les aplica la deducción de retención en la fuente por concepto de dependientes)

Contrario a dicha  postura, y bajo una interpretación finalista, la misma doctrina de la DIAN había señalado que la misma aplicaba a los “asalariados” sino a todos los pertenecientes a la categoría de empleados. Así lo confirman los conceptos 24057, 39876, 58990 y 73384, todos del año 2013.

Sin embargo, recientemente la doctrina de la entidad ha sufrido modificación y mediante concepto 33105 del pasado 18 de noviembre de 2015 retomó la tesis inicial al señalar:

“Así las cosas, toda vez que la reseñada norma se refiere exclusivamente al trabajador, es decir, a la persona natural con vínculo laboral o legal y reglamentado, y acudiendo al método de interpretación consagrado en el artículo 27 del Código Civil – “[c]uando el sentido de la ley sea claro, no se desatenderá su tenor literal a pretexto de consultar su espíritu” - es de colegir que la disminución de la base de retención consultada no es aplicable en los pagos que se hagan a las demás personas naturales pertenecientes a la categoría de empleado, es decir, a aquellas cuyos ingresos provengan de relaciones contractuales diferentes de una laboral o legal y reglamentaria.

Es de recordar en todo caso que, sin perjuicio de la retención en la fuente aplicable a los pagos gravables efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados, calculada a partir de la tabla prevista en el artículo 383 del Estatuto Tributario, el monto de la retención será como mínimo el que arroje la tabla contenida en el artículo 384 ibídem, ya sea que el individuo cuente o no con vínculo laboral o legal y  reglamentario.”

En esa medida,  la deducción por dependientes resulta aplicable solo a las personas naturales con vínculo laboral, legal o reglamentario.

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2 Opiniones
  1. Luis dice:

    Esa doctrina de noviembre de 2015 está totalmente equivocada, pues el artículo 2 del Decreto 1070 de mayo de 2013 permite a todo tipo de "empleado" (por salarios, o por servicios), el deducir los factores del artículo 387. El autor del concepto no citó ese decreto por ningún lado....Entonces, se lo debemos recordar:

    "Artículo 2°. Depuración de la base del cálculo de la retención en la fuente. Para obtener la base de retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados, se podrán detraer los siguientes factores:

    1. Los ingresos que la ley de manera taxativa prevé como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

    2. Las deducciones a que se refiere el artículo 387 del Estatuto Tributario, reglamentado por el artículo 2° del Decreto número 0099 de 2013.

    3. Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud.

    4. Las rentas que la ley de manera taxativa prevé como exentas en razón a su origen y beneficiario. Lo previsto en el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario procede también para las personas naturales clasificadas en la categoría de empleados cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, de conformidad con lo previsto en el inciso 1º del artículo 383 del Estatuto Tributario.

    Los factores de depuración de la base de retención de los empleados cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, se determinarán mediante los soportes que adjunte el empleado a la factura o documento equivalente o el documento expedido por las personas no obligadas a facturar en los términos del inciso 3º del artículo 771-2 del Estatuto Tributario. En este caso las deducciones a que se refieren el artículo 387 del Estatuto Tributario y el artículo 2° del Decreto Reglamentario número 0099 de 2013 se comprobarán en la forma prevista en lo pertinente en el artículo 7° del Decreto Reglamentario número 4713 de 2005, en el artículo 7° del Decreto Reglamentario número 3750 de 1986 y en las demás normas vigentes. Si se suscriben contratos con pagos periódicos, la información soporte se podrá suministrar una sola vez.

    Parágrafo 1°. Para efectos de la disminución de la base los pagos por salud de que trata el literal a) del artículo 387 del ET son todos aquellos efectuados por los Planes Adicionales de Salud, de que tratan las normas de seguridad social en salud, que se financien con cargo exclusivo a los recursos que paguen los particulares a entidades vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud.

    Parágrafo 2°. Para efectos de la aplicación de la tabla de retención en la fuente señalada en el artículo 383 del Estatuto Tributario a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, se deberá tener en cuenta la totalidad de los pagos o abonos en cuenta efectuados en el respetivo mes.

    Parágrafo 3°. El empleado no podrá solicitar la aplicación de los factores de detracción de que trata el presente artículo en montos que, sumados sobre todas sus relaciones laborales, o legales y reglamentarias, y/o de prestación de servicios, superen los topes respectivos calculados con base en la suma total de sus ingresos provenientes de esas mismas relaciones."

  2. Jose Villa dice:

    Bueno queda claro que para efectos de la retención en la fuente la deducción por dependientes SOLO aplica a empleados con vinculación laboral legal y reglamentaria.

    PREGUNTO:
    Es de entender entonces que esta deducción SI APLICA a TODOS LOS PERTENECIENTES A LA CATEGORIA FISCAL DE EMPLEADOS TRATANDOSE DE LIQUIDAR EL IMPUESTO DE RENTA SISTEMA ORDINARIO?

    Es decir, no aplica para una cosa, pero SI aplica para otra cosa. OK?

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