Del IVA en los servicios integrales de aseo y cafetería

Recordando, el artículo 462-1 del E.T. (modificado por el artículo 46 de la ley 1607 de 2012) consagra una base gravable especial (referida al AIU) para los servicios integrales de aseo y cafetería; a su turno, el decreto 1794 de agosto de 2013 reglamentó la materia para dar claridad – en otros aspectos – al concepto legal de dichos servicios. No obstante, y por equívoco en los sujetos beneficiarios de esa base especial, tal reglamento debió ser “precisado” por el oficio 0806 de octubre de 2013.

Se pretende, pues, reflexionar sobre reciente doctrina de la DIAN  en aras de cuestionarse sobre cuáles son esos servicios integrales de aseo y cafetería, que se encuentran sometidos a la base gravable especial contendida en el mencionado artículo 462-1 del E.T.

Sea lo primero, manifestar que conforme al citado artículo 462-1:

para los servicios integrales de aseo y cafetería, de vigilancia, autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, de servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo y en los prestados por las cooperativas y pre-cooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolución de registro por parte del Ministerio del Trabajo, de los regímenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, como también a los prestados por los sindicatos con personería jurídica vigente en desarrollo de contratos sindicales debidamente depositados ante el Ministerio de Trabajo, la tarifa será del 16% en la parte correspondiente al AlU  (Administración, Imprevistos y Utilidad), que no podrá ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato”.

A su turno, conviene anotar que el artículo 14 del decreto 1794 de agosto de 2013 dispone que:

para efectos del artículo 462-1 del Estatuto Tributario, se entiende por servicios integrales de aseo y cafetería, todas aquellas actividades que se requieran para la limpieza y conservación de las instalaciones del contratante, así como las relacionadas con la preparación y distribución de alimentos y bebidas para consumo al interior de las instalaciones del contratante, sin que se genere contraprestación alguna por parte del consumidor de dichos alimentos y bebidas”.

Acorde al reglamento, sería de inferir que dentro del los “servicios integrales de aseo y cafetería“ se entenderían contenidos i) los servicios integrales de aseo, tendientes a la limpieza y conservación de las instalaciones del contratante, ii) los servicios integrales de cafetería, orientados a la preparación y distribución de alimentos y bebidas en los términos del decreto y iii) los servicios que amparan de manera simultánea los anteriores servicios.

Si bien, antes de la expedición del aludido decreto reglamentario existían posiciones interpretativas, que apuntaban al entendimiento de los “servicios integrales de aseo y cafetería” como aquellos en los cuales concurrieran de manera integral el servicio de aseo y cafería; resultaba pacífico, que a partir de la definición dada por el artículo 14 del  decreto 1794 de 2013, esos  “servicios integrales de aseo y cafetería“ deberían entenderse en las tres dimensiones antes anotas.

Pero contrario a lo precedente, la Administración Tributaria (en una solicitud reconsideración de una doctrina del año 2013, que no es pertinente precisar en este escrito) expresa que;

“como se puede observar, la interpretación efectuada por este Despacho en el Oficio 072380 de 13 de noviembre de 2013, se ciñe de manera estricta a lo preceptuado por el artículo 468-3 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 49 de la Ley 1607 de 2012 y el artículo 12 del Decreto 1794 de 2013, en lo que se refiere al tema consultado, es decir a los servicios de aseo y no a los servicios integrales de aseo y cafetería, que no constituían materia de la consulta y que como la misma expresión lo evidencia, requieren de la integración de dos servicios, cada uno, aseo y cafetería, forman parte de un servicio integral y solo en la medida en que se pueda predicar tal integralidad y se cumplan los demás requisitos exigidos en la ley para el efecto, les será aplicable el tratamiento tributario previsto de manera expresa en el artículo 462-1 del Estatuto Tributario”.  (Resaltado por fuera del texto)  Concepto 24637 de agosto de 2015

Finalmente, aunque de la definición legal de “servicios integrales de aseo y cafetería“,  se pueden colegir tres posibles alternativas de servicios enmarcados dentro de ese concepto (servicios integrales de aseo, servicios integrales de cafetería y  servicios integrales de aseo y cafetería), para la DIAN deben concurrir la integralidad de los servicios de aseo y cafetería para estarse inmerso en el contexto de la base gravable especial del artículo 42-1 del E.T.

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Una opinión
  1. Belinda rojas dice:

    cual es el % de iva que se cobra cuando en el objeto de una licitación dice "servicio de aseo para las instalaciones del colegio Manuela beltran.

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