Diferencia en cambio en efectivo y equivalentes al efectivo en moneda extranjera (NIC)

Una entidad puede tener cuentas bancarias en entidades financieras en términos de una moneda extranjera[1], en estas circunstancias la diferencia en cambio que genera el mantener esos activos en moneda extranjera, debe presentarse de manera separada en el estado de flujos de efectivo.

Las variaciones en cambio procedentes del efectivo y equivalente al efectivo mantenido en moneda extranjera se presentan de la siguiente manera:

Incremento del efectivo -108.689.466
Efecto de la variación de la tasa de cambio -4.478.904
Incremento del flujo de efectivo -113.168.370
Efectivo al inicio del periodo   446.438.229
Efectivo al final del periodo 333.269.859

Un ejemplo de una variación de la tasa de cambio de una moneda extranjera sobre una partida de efectivo y equivalente al efectivo, puede observarse de la siguiente manera:

La entidad X mantiene una cuenta bancaria en la entidad vvba en la ciudad de Panamá en Dólares americanos, en enero de 20x0 el extracto bancario que ha llegado es el siguiente:

   

 Dólares 

Fecha Detalle  Débitos  Créditos  Saldo 
01/01/20x0 Venta de servicios fra. xxx

         1.000,00

                     -

         1.000,00

15/01/20x0 Pago Viáticos funcionarios

              80,00

            920,00

20/01/20x0 Venta de servicios fra. xxx

         2.562,00

         3.482,00

25/01/20x0 Pago Viáticos funcionarios

              80,00

         3.402,00

28/01/20x0 Venta de servicios fra. xxx

            652,00

         4.054,00

31/01/20x0

                     -

         4.054,00

De acuerdo con lo anterior, la entidad debe reconocer las partidas en moneda extranjera[2] usando como referencia la TRM[3] del día de la operación, para nuestro ejemplo asumiremos las siguientes TRM:

Fecha  TRM
01/01/20x0

                                 2.166,00

15/01/20x0

                                 2.152,00

20/01/20x0

                                 2.163,00

25/01/20x0

                                 2.352,00

28/01/20x0

                                 2.320,00

31/01/20x0

                                 2.300,00

Multiplicando la TRM correspondiente por los dólares americanos tenemos lo siguiente:

   

 Pesos

 

 

Fecha Detalle  Débitos  Créditos  Saldo 
01/01/20x0 Venta de servicios fra. xxx  2.166.000,00                      -  2.166.000,00
15/01/20x0 Pago Viáticos funcionarios                      -     172.160,00  1.993.840,00
20/01/20x0 Venta de servicios fra. xxx  5.541.606,00                      -  7.535.446,00
25/01/20x0 Pago Viáticos funcionarios                      -     188.160,00  7.347.286,00
28/01/20x0 Venta de servicios fra. xxx  1.512.640,00                      -  8.859.926,00

Sin embargo, si observamos el saldo en dólares y el saldo en pesos colombianos tenemos que:

Saldo dólares                   U$ 4.054

Saldo en Pesos COP                   $ 8.859.926

El saldo en pesos ha sido obtenido por la suma de débitos y créditos de los valores expresados en moneda funcional, sin embargo al cierre del mes se debe hacer lo siguiente para calcular la diferencia en cambio por el saldo mantenido en moneda extranjera:

Saldo dólares                   U$ 4.054 x TRM de cierre $2.300 = $9.324.200

De acuerdo con lo anterior la diferencia en cambio por el mes de enero de 20x0 es de:

Saldo convertido a tasa de cierre          $ 9.324.200

Saldo cuenta en moneda extranjera      $ 8.859.926

Diferencia en cambio                           $    464.274

El registro contable es el siguiente:

Cuenta Detalle  Débitos  Créditos
Bancos Ajuste diferencia en cambio

    464.274,00

                     -

Resultado por diferencia en cambio Ajuste diferencia en cambio

                     -

    464.274,00

 


[1] Por ejemplo una entidad con moneda funcional peso, puede tener cuentas bancarias en Panamá denominadas en dólares.

[2] Moneda extranjera es definida en términos de NIC 21 como aquella diferente a la moneda funcional de la entidad.

[3] Tasa Representativa del Mercado

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Una opinión
  1. misael dice:

    Es correcto considerar el gasto por depreciación en el calculo del ebitda o debe aislarse como la depreciación? es decir no considerarse como salida de efectivo.

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