Doble prorrateo de los impuestos descontables comunes en las actividades mixtas sometidas al IVA y al impuesto nacional al consumo

Antes de la expedición de la reforma tributaria de 2012 el IVA descontable que no tenía una relación directa con el IVA generado porque correspondía a las operaciones comunes destinadas indistintamente a la obtención de ingresos gravados, exentos y excluidos sin ser posible su imputación, debían prorratearse para efecto de su descuento en la determinación del valor a pagar o favor.

Con la nueva legislación el prorrateo continua vigente y además cuando el responsable realice actividades mixtas sometidas al IVA y al impuesto nacional al consumo deberá realizar un segundo prorrateo donde únicamente tiene en cuenta los ingresos gravados y exentos de IVA junto con los sometidos al impuesto al consumo para efectos de no otorgarle derecho a descuento a los correspondientes a éstos últimos.

Con el fin de ilustrar mejor el doble prorrateo que se deberá realizar presento el siguiente ejemplo:

 Conceptos

Valores

Part.

Ingresos gravados con IVA 16%

70.000.000

70%

Ingresos exentos de IVA

10.000.000

10%

Ingresos excluidos de IVA

20.000.000

20%

Ingresos gravados con el impuesto nacional al consumo

50.000.000

Total ingresos

150.000.000

100%

Compras directas gravadas con IVA 16%

40.000.000

Compras comunes gravadas con IVA 16%

10.000.000

Prorrateo uno del impuesto a las ventas – IVA

Impuesto descontable común (10.000.000 X 16%)

1.600.000

100%

Impuesto descontable prorrateado en IVA (inicial)

1.280.000

80%

Mayor valor del costo o gasto

320.000

20%

Prorrateo dos del impuesto nacional al consumo

Impuesto descontable prorrateado en IVA

1.280.000

100%

Impuesto descontable prorrateado en IVA - impuesto al consumo (final)

787.692

62%

Mayor valor del costo o gasto

492.308

38%

Determinación del valor a pagar o favor

Impuesto generado 16%

11.200.000

Impuesto descontable directo 16%

6.400.000

Impuesto descontable prorrateado en IVA - impuesto al consumo (final)

787.692

Valor por pagar de IVA

4.012.308

Como se puede observar en el prorrateo uno del impuesto a las ventas – IVA se tomo el impuesto descontable común de $1.600.000 (10.000.000 X 16%) para aplicarle el 80% (80.000.000 / 100.000.000)  como descontable inicial correspondiente a los ingresos gravados y exentos y el 20% (20.000.000 /100.000.000) como mayor valor del costo o gasto por corresponder a operaciones excluidas.

Mientras que en el prorrateo dos del impuesto nacional al consumo se tomo el descontable inicial de $1.280.000 para aplicarle el 62% (80.000.000 / 130.000.000) como descontable final correspondiente a las ventas gravadas y exentas de IVA y el 38% (50.000.000 / 130.000.000) como mayor valor del costo o gasto por corresponder a operaciones sometidas al impuesto nacional al consumo.

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