Ejemplo de uno de los ingresos no constitutivos de renta, a los que hace referencia el artículo 2 del decreto 1070 de 2013

El aludido artículo 2, de la mencionada norma reglamentaria, consagra que “Para obtener la base de retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados, se podrán detraer los siguientes factores:

  • Los ingresos que la ley de manera taxativa prevé como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
  • Las deducciones a que se refiere el artículo 387 del Estatuto Tributario, reglamentado por el artículo 2° del Decreto 0099 de 2013.
  • Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud.
  • Las rentas que la ley de manera taxativa prevé como exentas en razón a su origen y beneficiario. Lo previsto en el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario procede también para las personas naturales clasificadas en la categoría de empleados cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, de conformidad con lo previsto en el inciso 1 del artículo 383 del Estatuto Tributario”. (Resalto por fuera del texto)

A su turno, el artículo 57-2 del E.T. contempla que “los recursos que reciba el contribuyente para ser destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación, según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.

Igual tratamiento se aplica a la remuneración de las personas naturales por la ejecución directa de labores de carácter científico, tecnológico o de innovación, siempre que dicha remuneración provenga de los recursos destinados al respectivo proyecto, según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación”.  (Resalto por fuera del texto)

De lo anterior, sería simple inferir que los pagos o abonos en cuenta efectuados a una persona natural por concepto de las actividades antes transcritas, no estarían sujetos a retención en la fuente; toda vez que dicho remuneración para la persona beneficiaria, y por expresa disposición legal, se considera un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional; y en ese contexto, se estaría dentro de lo reglado por el numeral 1 del artículo 2 del decreto 1070 de 2013.

Pese a la expuesta claridad, un consultante interrogó a la Administración Tributaria “si una Gobernación debe efectuar retención en la fuente a los pagos por concepto de honorarios a las personas naturales que se contraten para desarrollar de manera directa actividades de carácter científico, tecnológico o de innovación en los proyectos de este tipo presentados por el Departamento y aprobados por el OCAD del Fondo de Ciencia, Tecnología e innovación y que son realizados con los recursos del Fondo de Ciencia, Tecnología e innovación del Sistema General de Regalías del Departamento”.

Al respecto, la Entidad Oficial responde que “conforme a lo anterior, al ser calificados los pagos por concepto de honorarios realizados a las personas naturales que se contraten para desarrollar de manera directa actividades de carácter científico, tecnológico o de innovación en los proyectos de este tipo aprobados por los Órganos Colegiados de Administración y Decisión - OCAD del Fondo de Ciencia, Tecnología e innovación, como ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, estos no pueden ser objeto de retención en la fuente, siempre que dicha remuneración provenga de los recursos destinados al respectivo proyecto y se cumplan los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación y demás normas pertinentes”.

Llama la atención el pronunciamiento de la DIAN, no por apartarse del concluir previamente expuesto, sino porque en ningún momento hizo mención al numeral 1 del artículo 2 de decreto 1070 de 2013; y como sustento de su posición doctrinal se fundamento – válidamente – en la revisión de los artículos 365 Y 366 del E.T., precisando que:

De acuerdo con las disposiciones previamente transcritas, la retención en la fuente se establece con la finalidad de acelerar y asegurar el recaudo del impuesto de renta y se efectúa sobre pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para el beneficiario de los mismos.  El artículo 26 del Estatuto Tributario prevé dentro de las condiciones para que un ingreso sea considerado renta, la de no estar exceptuado, requisito que no se cumple en el caso materia de consulta, toda vez que tanto los recursos que reciba el contribuyente para ser destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación en los términos previstos en la ley como la remuneración de las personas naturales por la ejecución directa de labores de carácter científico, tecnológico o de innovación, que cumplan los presupuestos determinados en la ley, tienen el carácter de ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional”.

Si bien, entonces, no se considera pertinente – ni necesaria – la ratificación de lo claramente indicado (en el Estatuto y en el decreto); se traen a colación el ejemplo propuesto, y la doctrina Oficial, para dejar manifiesta dos alternativas diferentes de análisis frente a un mismo supuesto tributario, las cuales – finalmente – conllevan al mismo concluir de no sometimiento – del revisado ingreso – al impuesto sobre la renta y complementarios.

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