El CREE genera un mayor impuesto sobre la renta pero también una mayor utilidad por distribuir

Muchos empresarios están afirmando que la creación del impuesto sobre la renta para la equidad – CREE no incide en la carga tributaria porque fue dividir en dos la anterior tarifa general del 33%, donde el 25% es para el tradicional impuesto sobre la renta y el 8% para el nuevo impuesto CREE, así como también equiparan los valores dejados de pagar por aportes a salud, ICBF y SENA con éste gravamen.

Para verificar las afirmaciones es necesario comparar el anterior escenario donde los costos y gastos por aportes a salud, ICBF y SENA se deben pagar y disminuyen la base gravable del impuesto sobre la renta,  con el nuevo escenario donde no existen la obligación de pagar dichos aportes a cambio del sometimiento al CREE que no es deducible, veamos:

Conceptos

Reforma tributaria 2012

Antes

Después

Impuestos

Renta

Renta

CREE

Base gravable inicial

$110.000

$110.000

$110.000

( - ) Costos y gastos de ICBF, SENA y Salud

$8.800

$0

$0

Impuesto CREE (no deducible)

$0

$8.800

$0

Base gravable Final

$101.200

$110.000

$110.000

Tarifas

33%

25%

8%

Valor impuestos

$33.396

$27.500

$8.800

Como se puede advertir la base gravable final antes de la reforma tributaria se disminuye con los costos y gastos correspondientes a los aportes al ICBF, SENA y salud, mientras que las nuevas bases gravables no permiten deducir el impuesto del CREE generando un mayor impuesto por valor de $2.904 (27500 + 8.800 - 33.396).

La mayor utilidad por distribuir se genera porque los costos y gastos de aportes se reemplazan por el gasto del CREE y el impuesto sobre la renta está sometido a una tarifa menor, como se muestra en el siguiente cuadro:

Conceptos

Reforma tributaria 2012

Antes

Después

Utilidad contable inicial

$140.000

$140.000

( - ) Costos y gastos de ICBF, SENA y Salud

$8.800

$0

( - ) Gasto impuesto CREE

$0

$8.800

Utilidad contable antes de impuesto sobre la renta

$131.200

$131.200

( - ) Impuesto sobre la renta

$33.396

$27.500

Utilidad por distribuir

$97.804

$103.700

El anterior supuesto comparativo fue diseñado considerando que cada uno de los empleados devengan menos de diez salarios mínimos legales mensuales vigentes – SMLMV, no existe la obligación de pagar los aportes a salud del 8,5% aunque la exoneración empieza a partir del 1 de enero de 2014, los aportes se reemplazan en un mismo valor por el impuesto CREE y para efectos de la equivalencia de las tarifas se aplicó la del 8% que rige desde el año gravable 2016.

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