Errores en el manejo del IVA descontable de los contratos de construcción incide en las ventas ficticias

Algunos contadores de constructores o contratistas de la construcción desconocen o pasan por alto el manejo del IVA descontable y sencillamente declaran todos los ingresos gravados con su correspondiente IVA generado y las compras gravadas con su respectivo IVA descontable, incluyendo en el caso de estas últimas las necesarias como para no generar saldos a favor (compra de materia prima directa, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación, administración e imprevistos).

Esa situación hace pensar al constructor o contratista que le están sobrando facturas de compras gravadas e impuestos descontables, aunque legalmente no es así porque el IVA pagado o causado en la compra de materia prima directa, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación, administración e imprevistos relacionados con la construcción no se pueden descontar.

De tal manera que el constructor o contratista vislumbra la posibilidad de realizar ventas ficticias (aumento de los ingresos) para generar un mayor IVA y utilizar el IVA descontable supuestamente sobrante, mala práctica que tiene incidencias negativas no sólo para el impuesto a las ventas por las potenciales sanciones e intereses (riesgo impositivo) sino también en el impuesto sobre la renta, CREE e ICA.

Mediante el siguiente ejemplo se puede observar el error o la permisión y la incidencia negativa:

Conceptos

Real

No real

Ingresos gravados con IVA (honorarios o utilidad)

100.000.000

190.000.000

Ingresos no gravados (reembolso de costos y gastos)

900.000.000

900.000.000

Compras gravadas con derecho a descuento

0

180.000.000[1]

Compras no gravadas

900.000.000

720.000.000

IVA generado

16.000.000

30.400.000

IVA descontable

0

28.800.000

IVA por pagar

16.000.000

1.600.000

Utilidad (base gravable)

100.000.000

190.000.000

Impuesto sobre la renta del 25%

25.000.000

47.500.000

Impuesto CREE del 9%

9.000.000

17.100.000

Impuesto ICA 5X1.000 (0,5%) – depende municipio

500.000

950.000

Sumatoria de impuestos directos a pagar

34.500.000

65.550.0000


[1] Corresponde a compra de materia prima directa, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación, administración e imprevistos relacionados con la construcción sin derecho a descuento y no deducibles

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