Especial de Bancarización X

Finalizamos este especial de bancarización, analizado el tema frente al nuevo impuesto sobre la renta para la equidad CREE. El artículo 771-5 señala:

Art. 771-5. Medios de pago para efectos de la aceptación de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables. Para efectos de su reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos que efectúen los contribuyentes o responsables deberán realizarse mediante alguno de los siguientes medios de pago: Depósitos en cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que autorice el Gobierno Nacional.

Lo dispuesto en el presente artículo no impide el reconocimiento fiscal de los pagos en especie ni la utilización de los demás modos de extinción de las obligaciones distintos al pago, previstos en el artículo 1625 del Código Civil y demás normas concordantes.

Así mismo, lo dispuesto en el presente artículo solo tiene efectos fiscales y se entiende sin perjuicio de la validez del efectivo como medio de pago legítimo y con poder liberatorio ilimitado, de conformidad con el artículo 8o de la Ley 31 de 1992.

PAR. Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos en efectivo que efectúen los contribuyentes o responsables, independientemente del número de pagos que se realicen durante el año, así:

– En el primer año, el menor entre el ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado o cien mil (100.000) UVT, o el cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones totales.

Hasta este momento, la norma es neutra, en el sentido de que no hace distinción alguna. Por lo tanto nos remitimos al artículo 22 de la ley 1607 de 2012 donde se regula el tema y encontramos lo siguiente:

Artículo 22. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el artículo 20 de la presente ley, se establecerá restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo así obtenido se restarán los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artículos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artículos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1, 124-2, 126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 y 177-2 del mismo Estatuto y bajo las mismas condiciones. A lo anterior se le permitirá restar las rentas exentas de que trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artículos 4° del Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el artículo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999.

Partiendo desde el punto de vista de que el CREE, esta específicamente regulado por la ley 1607 de 2012. Algunos indican que el listado de condiciones para las deducciones es taxativo y solo señala los artículo 177-1 y 177-2, es decir, que bajo esta interpretación las deducciones en el CREE no requieren ni factura (artículo 771-2 ET) ni le es aplicable la bancarización (771-5).

Sin embargo, también es de resaltar que el artículo 22 señala que deben entenderse “bajo las mismas condiciones”, esto,  sumado al hecho de que el régimen procedimental es aplicable al CREE, y que el tema de bancarización se encuentra dentro del libro V del estatuto tributario, nos lleva a concluir que sin lugar a dudas, la regla de bancarización es aplicable al CREE.

Concluimos de esta forma, nuestro especial de bancarización. Hemos tratado de analizar cada uno de las situaciones que se pudiesen presentar, aun cuando comprendemos también, que en el devenir del derecho tributario pueden surgir otras situaciones no contempladas en estos diez artículos. Por lo tanto, la invitación es a compartirnos sus comentarios a nuestros correos  (yhonyalee@gmail.com y gerencie@gmail.com)

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