Especial de Reforma Tributaria XXX: Comparación patrimonial en el impuesto de normalización tributaria

Especial de Reforma Tributaria XXX: Comparación patrimonial en el impuesto de normalización tributaria

En el caso de la renta por comparación patrimonial, la reforma tributaria (ley 1739 de 2014) señaló de forma expedita las limitaciones de la misma. El artículo dispone:

Artículo 39. No habrá lugar a la comparación patrimonial ni a renta líquida gravable por concepto de declaración de activos omitidos. Los activos del contribuyente que sean objeto del impuesto complementario de normalización tributaria deberán incluirse para efectos patrimoniales en la declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementarios y del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) del año gravable en que se declare el impuesto complementario de normalización tributaria y de los años siguientes cuando haya lugar a ello y dejarán de considerarse activos omitidos. El incremento patrimonial que pueda generarse por concepto de lo dispuesto en esta norma no dará lugar a la determinación de renta gravable por el sistema de comparación patrimonial, ni generará renta líquida gravable por activos omitidos en el año en que se declaren ni en los años anteriores respecto de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta y Complementarios y del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Esta inclusión no generará sanción alguna en el impuesto sobre la renta y complementarios. Tampoco afectará la determinación del impuesto a la riqueza de los períodos gravables anteriores.

Parágrafo 1°. El registro extemporáneo ante el Banco de la República de las inversiones financieras y en activos en el exterior y sus movimientos de que trata el Régimen de Cambios Internacionales expedido por la Junta Directiva del Banco de la República en ejercicio de los literales h) e i) del artículo 16 de la Ley 31 de 1992 y de la inversión de capital colombiano en el exterior y sus movimientos, de que trata el régimen de inversiones internacionales expedido por el Gobierno nacional en ejercicio del artículo 15 de la Ley 9 de 1991, objeto del impuesto complementario de normalización tributaria, no generará infracción cambiaria. Para efectos de lo anterior, en la presentación de la solicitud de registro ante el Banco de la República de dichos activos se deberá indicar el número de radicación o de autoadhesivo de la declaración tributaria del impuesto a la riqueza en la que fueron incluidos.

Parágrafo 2°. Los activos del contribuyente que sean objeto del impuesto complementario de normalización tributaria integrarán la base gravable del impuesto a la riqueza del año gravable en que se declare el impuesto complementario de normalización tributaria y de los años siguientes cuando haya lugar a ello.

Son varias las apreciaciones que se pueden detallar. Primero, deja claro que los activos omitidos (o pasivos inexistentes) objeto de normalización se deben declarar es en el año en que se declare el impuesto complementario y los años siguientes. Es decir que por ningún motivo un contribuyente deberá declararlo en la declaración de renta y complementarios o del CREE del año gravable 2014.

Otra aspecto, es que el incremento que representen dichos activos no dará lugar a renta por el sistema de comparación patrimonial  ni de activos omitidos, ni el año gravable en que se declare el impuesto de normalización, ni en los años anteriores. Precisando que la norma no hace referencia alguna a los pasivos, lo que deja abierta la posibilidad a que dichos sean objeto de cuestionamientos y sanciones por parte de la DIAN.

Así mismo, el aumento en el caso de inclusión de activos omitidos, o disminución en el caso de pasivos inexistentes no afecta el impuesto a la riqueza por los años anteriores al declarado, pero si al periodo en que se declare y siguientes.  Por otro lado, el acogerse al impuesto complementario de normalización tributaria hace que no se configuren infracciones cambiares por la  inclusión de los activos omitidos sujetos a la normalización.

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