Extranjeros (No residentes) no obligados a declarar

El artículo 592 del Estatuto tributario señala:

 “ARTÍCULO 592. Quiénes no están obligados a declarar. No están obligados a presentar declaración de renta y complementarios:

2. Las personas naturales o jurídicas, extranjeras, sin residencia o domicilio en el país, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retención en la fuente de que tratan los artículos 407 a 411, inclusive, y dicha retención en la fuente así como la retención por remesas cuando fuere del caso, les hubiere sido practicada.”

La primera pregunta que debemos hacernos es si la referencia a extranjeros que señala el artículo 592 del estatuto tributario quedó derogada tácitamente con los cambios efectuados al concepto de residencia.

Sobre este punto, la DIAN mediante concepto No 24300 del 21 de agosto de 2015, señala que efectivamente el concepto de extranjero como requisito para estar o no obligado a declarar, ha sido sustituido por el concepto de residencia. Argumenta la entidad:

 “Ahora bien, toda vez que el artículo 592 del Estatuto Tributario, armoniza con estas normas, artículos 9, 247 y 406 y del Estatuto Tributario, con el mismo criterio, igualmente debe entenderse modificada tácitamente en el numeral 2 del artículo 592, la expresión “extranjeras”.

Así las cosas, de acuerdo con el numeral 2 del artículo 592 en cita, tratándose de personas naturales (nacionales o extranjeras) sin residencia en el país, en tanto hayan obtenido ingresos de fuente nacional y la totalidad de los mismos hayan sido objeto de las retenciones en la fuente previstas en los artículos 407 a 411 ibídem y, las mismas hubiesen sido practicadas, no están obligadas a declarar renta.”

Ahora bien, ¿Qué sucede si un extranjero sin residencia vende un bien inmueble que tiene en Colombia y le efectúan la retención en la fuente respectiva? ¿Está obligado a declarar renta? En principio pareciera que no estaría obligado a declarar renta.

No obstante, resulta conveniente hacer énfasis, en que la retención en la fuente en enajenación de activos fijos está contemplada en el artículo 398 del Estatuto Tributario, y ese solo hecho lo excluye del numeral 2 del artículo 592 del Estatuto Tributario. Y lo enmarca dentro de  la generalidad del artículo 591 Estatuto Tributario, que establece que todos los contribuyentes deberán declarar.

Así entonces, cuando un extranjero sin residencia vende un activo fijo deberá presentar la declaración del impuesto de renta y complementario pues ese ingreso es considerado nacional  independientemente del valor del activo o de la utilidad que este le hubiese generado. Dicha postura la confirma la DIAN mediante el concepto 56484 de 2007 donde señala:

“Con relación a la obligatoriedad de presentar declaración de renta, una la sociedad extranjera que posea bienes Inmuebles en Colombia, se precisa que conforme al numeral 2' del artículo 592 del Estatuto Tributario no están obligadas a presentar declaración de renta y complementarios las personas naturales o jurídicas, extranjeras, sin residencia o domicilio en el país, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retención en la fuente de que tratan los artículo 407 a 411 del Estatuto Tributario, inclusive, y dicha retención en la fuente así como la retención por remesas cuando fuere del caso, les hubiere sido practicada.

Sobre el punto el concepto No. 089984 de 2000, además de lo expuesto precisa: "La utilidad en la enajenación de un bien inmueble es una renta de fuente nacional y no se encuentra dentro de los artículos 407 a 411, por lo cual el beneficiario extranjero sin residencia en el país, está en la obligación de presentar declaración de renta y complementarios, así se le haya efectuado retención en la fuente o su impuesto sea igual a cero (0)."

Acorde con lo anterior, es claro que si no tiene ingresos o los ingresos percibidos no fueron objeto de retención o la retención efectuada no corresponde a los conceptos señalados en los artículos 407 a 411 del E. T., se está en la

obligación de presentar declaración de renta y complementarios denunciando todos los bienes y atendiendo al valor patrimonial de los activos poseídos, teniendo en cuenta para el efecto los topes de ingresos y patrimonio dispuestos para la respectiva vigencia fiscal, determinando impuesto por renta presuntiva.” (Subrayado propio)

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2 Opiniones
  1. Luz dice:

    Una persona natural colombiana, sin residencia fiscal en el país, percibe honorarios por conferencias que dicta en Colombia, por no más de 2 meses al año, pero no le hacen retención, o no le hacen la retención del 33%. Debe declarar renta en Colombia por esos ingresos, así el tope no lo cumpla??
    No tiene patrimonio en Colombia, solo una cuenta de ahorros que no supera los montos para declarar.

  2. MARIAM GARZON dice:

    Buenas tardes y en el caso que declare y se le genere saldo a favor. ¿Procede la devolución?

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