Fideicomiso civil, obligación de declarar y NIT

Sea lo primero, recordar que “de acuerdo con los artículos 793 al 822 del Código Civil el fideicomiso civil está consagrado como una de las formas de limitación de la titularidad del derecho de dominio, en consideración a que el dominio puede pasar a otra persona en virtud de una condición, y la propiedad fiduciaria como aquella que está sujeta de pasar al gravamen de otra persona por el hecho de verificarse una condición. De acuerdo con el artículo 1223 del mismo Código Civil, se explica la sustitución fiduciaria como aquella en que se llama a un fideicomisario, que en el evento de una condición se hace dueño absoluto de lo que otra persona poseía en propiedad fiduciaria”.  (Resaltado por fuera del texto) Concepto 9255 de febrero de 2002

En virtud de lo anterior, conviene también precisar que “el fideicomiso civil vincula tres (3) partes: Constituyente, fiduciario y fideicomisario. Constituyente es la persona que entrega los bienes en fiducia al fiduciario; fiduciario es la persona a quien se encomienda la propiedad mientras se verifica el cumplimiento de la condición con cargo a restituirla al fideicomisario; y fideicomisario es la persona a cuyo favor debe llevarse a cabo la restitución cuando se cumpla la condición”.  (Resaltado por fuera del texto)

Las expuestas anotaciones, son debidas para el entendimiento y solución del cuestionamiento en cuanto a si “¿al fiduciario ”se le debe otorgar un NIT para que cumpla las obligaciones a fin de poder presentar la declaración de renta"?Oficio 021728 de julio de 2015

Al respecto, y reiterando que es el fiduciario quien ostenta el derecho pleno de propiedad y de usufructo (mientras dure el fideicomiso), la Administración Tributaria considera que “por tanto, es criterio general y que este despacho comparte, que mientras no se verifique la condición de la cual depende la restitución, el fiduciario es propietario de los bienes que integran el fideicomiso, los frutos que producen tales bienes constituyen un ingreso para éste, salvo que excepcionalmente se disponga que son el fideicomisario”.  (Resaltado por fuera del texto) Concepto 9255 de febrero de 2002

Así las cosas, clarifica la mencionada doctrina que “por lo anterior, tratándose de la fiducia civil y teniendo en cuenta quien es el beneficiario de los ingresos que provienen de los bienes fideicomitidos, así como de quien detenta la propiedad y posesión de los mismos mientras se verifica la condición, en observancia de la legislación impositiva general en materia del impuesto de renta contenida en el estatuto tributario, la obligación de declarar los bienes y los ingresos que del fideicomiso civil deriven se encuentra en cabeza del fiduciario”.

Ahora pues, y en relación con el expuesto interrogante, la DIAN expresa:

  • En cuanto a la obligación de declarar:
    El concepto 009255 del 14 de febrero de 2002, al resolver el problema jurídico sobre quién debe cumplir las obligaciones relativas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto de los bienes objeto de un fideicomiso civil así como de los ingresos que de aquel deriven, concluyó que los bienes y rentas deben ser denunciados en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del fiduciario”.  Oficio 021728 de julio de 2015
  • En lo relativo a la asignación de NIT:
    Lo anterior no implica que ”se le debe otorgar un NIT para que cumpla las obligaciones a fin de poder presentar la declaración de renta”, pues si el fiduciario ostenta la calidad de contribuyente declarante del impuesto sobre la renta y ya se encuentra inscrito en el RUT, debe incluir en su declaración los bienes y los ingresos que del fideicomiso civil se deriven, sin que haya lugar a una segunda inscripción en este registro”.  Oficio 021728 de julio de 2015

En conclusión, tratándose de la figura jurídica de la fiducia civil, corresponderá al fiduciario declarar los bienes y rentas propias del fideicomiso; deber formal que deberá cumplir bajo su NIT “personal”, debidamente asignado por la DIAN, sin que exista la posibilidad de generarse un NIT diferente para declarar (de manera independiente) los bienes y rentas del fideicomiso.

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