Financiación implícita

NIC 2.18 menciona que una entidad al momento de adquirir inventarios con pago aplazado, y se establezca un elemento de financiación[1], este se reconocerá como un gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación.

Ahora bien, los elementos de financiación implícita en una transacción salen a la vista si estos presentan las siguientes condiciones:

  • El precio del inventario difiere, si este es pagado en las condiciones normales de crédito o si es pagado en un plazo diferente[2].

Lo anterior genera una inquietud respecto del término “en las condiciones normales de crédito” debido que es ahí donde se presenta la presunción de financiación implícita en la adquisición de inventarios.

Definir “condiciones normales de crédito” es una responsabilidad de cada entidad en particular, es decir es un plazo de tiempo subjetivo el cual puede cambiar dependiendo del entorno económico en el cual opere la entidad (sector económico, inflación, tasa de interés de mercado, precios regulados, etc.).

Algunas personas podrían considerar un periodo de crédito de hasta seis meses como una “condición normal de crédito”; otros en cambio podrían considerar un año como una condición normal de crédito; lo importante es que la entidad verifique si la transacción de venta incluye en esencia un elemento de financiación.

Un ejemplo de lo anterior podría configurarse mediante las siguientes situaciones:

Situación 1: Una empresa contrata los servicios de una empresa transportadora de carga para que transporte los productos importados desde el puerto de Cartagena hasta la ciudad de Pereira (sitio de la fábrica); los fletes cuestan la suma de $1.300.000 por cada viaje, el plazo de pago es de treinta días; debido a problemas financieros que experimenta la entidad ha realizado una negociación con la empresa transportadora donde han pactado un plazo diferente al normal, en este caso la negociación abarca un plazo de pago de tres meses a cambio de un incremento en los fletes los cuales se acordaron en $1.400.000.

Problemática 1: Considera usted que en esta caso existe financiación implícita?, de ser así los registros contables serían los siguientes[3]:

Registro inicial

Inventarios   1.300.000  
Proveedores o cuentas x pagar           1.300.000

Para efectos de lo anterior hemos registrado la transacción por su valor equivalente al contado (es decir por $1.300 y no por $1.400 que es el valor nominal)

Debido a lo anterior necesitamos hallar la tasa implícita en la operación de financiación, de la siguiente manera:

Mes 0 -1.300.000,00
Mes 1                   -
Mes 2                   -
Mes 3   1.400.000,00
Tasa de Financiación implícita

2,501%

La fórmula para calcular la tasa implícita es “TIR[4]

Ahora para el registro de la operación es necesario una tabla de amortización en las siguientes condiciones:

           Saldo pasivo               Interés
 Mes 0           1.300.000,00
 Mes 1           1.332.513,38                32.513,38
 Mes 2           1.365.839,94                33.326,55
 Mes 3           1.400.000,00                34.160,06

 

Mes 1Proveedores o cuentas x pagar Gasto por interés 32.513
32.513
Mes 2Proveedores o cuentas x pagar Gasto por interés 33.327
33.327
Mes 1Proveedores o cuentas x pagar Gasto por interés 34.160
34.160
Pago de la facturaProveedores o cuentas x pagar Bancos 1.400.000
1.400.000

Recuerden: “el que exista financiación implícita o no es un juicio de la entidad que presenta información financiera.”


[1] Puede ser explícito o estar implícito en el precio del producto

[2] NIC 2.18

[3] Es posible que el ejemplo pueda considerarse “extremo” pero la idea es ilustrar una transacción que podría tener financiación implícita; el que exista financiación implícita o no es un juicio de la entidad que presenta información financiera.

[4] En Excel puede usarse esta fórmula, para nuestro ejemplo adopta la forma de: TIR(B3:B6)

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