Impuesto de renta diferido

Inicio » Impuestos. » (10 / 09 / 2013 )

Concepto

El tratamiento contable que se le da al patrimonio, a los ingresos, costos y gastos del contribuyente, difiere considerablemente del tratamiento fiscal que la ley tributaria contempla.

La situación anterior, hace que la utilidad determinada según los principios de contabilidad generalmente aceptados, sea diferente a la utilidad o renta liquida determinada según las normas tributarias.

El impuesto de renta es uno solo, el cual se aplica sobre las utilidades o renta del contribuyente, y al ser diferente la utilidad contable de la utilidad fiscal, se presenta una diferencia también en el impuesto.

La diferencia en el impuesto de renta, resultante de una diferencia en la utilidad contable y fiscal, es lo que se conoce como impuesto de renta diferido.

Aplicación del impuesto diferido

El impuesto diferido debe ser aplicado por las empresas o personas que en primer lugar, estén obligadas a llevar contabilidad, puesto que el objetivo del impuesto diferido, es precisamente el de reconocer en la contabilidad las diferencias que se presenten respecto del impuesto de renta, por los diferentes tratamientos aplicados a los hechos económicos realizados.

En segundo lugar, lo deben aplicar quienes sean contribuyentes del impuesto de renta, pues por obvias razones, solo estos pueden experimentar una diferencia en el impuesto de renta.

El impuesto de renta diferido puede ser debito o crédito

Dependiendo de si la diferencia del impuesto determinado en la liquidación privada del contribuyentes es superior o menor, el impuesto diferido puede ser debito o crédito.

Impuesto diferido debito

El impuesto diferido debito se da cuando la empresa, en un año debe pagar un mayor impuesto, pero que en los siguientes años los puede recupera, caso en el cual se considera un activo diferido.

Dice el artículo 67 del decreto 2649 de 1993, que:

Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales.

Impuesto diferido crédito

El impuesto diferido crédito, se presenta cuando al empresa en un año paga menos impuesto del que debe pagar, pero que en los periodos siguientes deberá pagar el impuesto dejado de para inicialmente. En este caso, se considera un pasivo diferido, el cual deberá pagar en los próximos años.

Dice el artículo 78 del decreto 2649 de 1993:

Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán.

Diferencias en el tiempo

Como se puede observar de lo dicho por los principios de contabilidad generalmente aceptados, el impuesto diferido surge por las diferencias temporales que implican un mayor o menor pago de impuesto, de lo que se concluye que el mayor o menor impuesto pagado como resultado de las diferencias permanentes no se pueden calificar como impuesto diferido.

Diferencias temporales

En primer lugar, es pertinente precisar que las diferencias en el tiempo, ya sean temporales o permanentes, suceden cuando los hechos económicos sucedidos en una empresa, tienen efectos en periodos diferentes, en varios periodos.

De acuerdo a esto, las diferencias temporales son aquellas diferencias que permiten ser subsanadas, revertidas o corregidas en periodos futuros. Una diferencia causada por un hecho económico la cual puede ser revertida en el periodo o periodos siguientes se considera temporal. Con el paso del tiempo, las diferencias temporales se disminuyen a cero en la medida en que se van revirtiendo las situaciones que causaron esa diferencia.

Diferencias permanentes

Son diferencias permanentes aquellas causadas por hecho que o situaciones que no pueden ser subsanados o revertidos en periodos futuros. Son situaciones que implican un mayor impuesto en un periodo, pero ese mayor impuesto pagado no se puede recuperar en ningún periodo siguiente. O caso contrario, cuando esa diferencia implica el pago de un menor impuesto, el cual no se debe pagar en periodos futuros.

Casos en los que se presenta el impuesto diferido debito

Existen diferentes situaciones que implican el pago de un mayor impuesto en un periodo, pero que luego se puede revertir en los siguientes periodos.

Como ilustración se presentará un ejemplo:

El pago de impuesto sobre renta presuntiva como generador del impuesto diferido debito

Cuando no hay utilidad, o cuando la utilidad contable, o la renta liquida, es inferior a la renta presuntiva, se debe pagar sobre esta última, razón por la cual se paga un mayor impuesto, el cual se puede revertir en la medida en que dentro de los cinco años siguientes, se puede compensar con la renta liquida, el exceso de renta presuntiva sobre la ordinaria, en los términos del artículo 189 del estatuto tributario.

Esto implica, que en los años en los que se compense el exceso de la renta presuntiva sobre la renta liquida, se pague un menor impuesto, puesto que esta compensación permite disminuir la base gravable.

Casos en los que se presenta el impuesto diferido crédito

Cuando la utilidad contable es superior a la fiscal, se presenta un menor impuesto a pagar como consecuencia de esta diferencia.

Igual que en el impuesto diferido debito, en el impuesto diferido crédito, existen diferentes situaciones que lo originan, pero para efectos de ilustración, se trabajara con un solo ejemplo.

La aplicación de métodos de depreciación fiscales como generador del impuesto diferido crédito

La norma tributaria prevé la utilización de métodos de depreciación diferentes a los utilizados contablemente, lo cual permite que fiscalmente un activo se deprecie de una forma mas acelerada que contablemente, lo cual significa una mayor deducción fiscal, lo que a sus ves implica que la renta liquida sea inferior a la utilidad fiscal.

Por ejemplo, el artículo 140 del estatuto tributario, contempla la posibilidad de incrementar la alícuota de depreciación hasta en un 25%, por cada turno adicional del activo fijo. En este caso, el resultado final es un menor impuesto de renta, como consecuencia de una mayor deducción.

Este mayor impuesto pagado en el año en que se utiliza la depreciación acelerada, se revierte cuando en los años siguientes, el activo fiscalmente ya ha sido depreciado, pero contablemente no. Esto hace que la utilidad fiscal se incremente frente a la contable, puesto que ya no se puede deducir el gasto por depreciación del activo depreciado aceleradamente en los años anteriores de forma acelerada, en tanto que el gasto por depreciación contable se sigue presentando.

Casos en los que se presentan diferencias permanentes

Existen una serie de beneficios fiscales que permiten al contribuyente pagar un menor impuesto, el cual representa una diferencia permanente, es decir, que no se revierte en ningún tiempo futuro.

Uno de los casos más comunes es la deducción por inversión en activos fijos productivos contemplada en el artículo 158-3 del estatuto tributario.

Esta deducción no tiene efecto contable alguno, puesto que es diferente a la depreciación, es adicional a esta, por lo que no es posible revertirse en periodos posteriores.

Descargar ejemplo contabilización impuesto diferido

Temas relacionados

Siéntase libre de opinar


4 Opiniones
  1. Estefanía dice:

    ¿Cual sería la contabilización en los años siguientes, para cerrar el Impuesto Diferido (débito) reconocido como activo¿

  2. Eduardo Casanova dice:

    En un proyecto de inversión los primeros años la utilidad generada es para pagar la deuda, para el impuesto a la renta el pago de la deuda se considera un egreso con lo cual tu flujo de caja sería cero y no tendrías que pagar impuesto a la renta hasta tener un flujo de caja positivo.

  3. tania dice:

    donde se paga el impuesto de renta

  4. DIEGO PULGARIN dice:

    En el ejemplo del impuesto de renta diferido débito se usa la renta presuntiva y este procedimiento no se puede usar con base en el parágrafo del art 189 del ET,y ratificado por supersociedades en concepto 340-053242 de dic de de 2001 y ratificado en 11-130135 de dic 12 de 2008.

En Gerencie.com está permitido opinar, criticar, discutir, controvertir, disentir, etc. Lo que no está permitido es insultar o escribir palabras ofensivas o soeces. Si lo hace, su comentario será rechazado por el sistema o será eliminado por el administrador. Por último, trate de no escribir en mayúscula sostenida, resulta muy difícil leerle.