Impuestos deducibles

Por disposición expresa del artículo 115 del estatuto tributario, son deducibles del impuesto de renta, los impuestos de industria y comercio, de avisos y tableros y el impuesto predial.

Para que estos impuestos sean deducibles, deben habarse pagado efectivamente en el periodo gravable objeto de declaración, y además deben tener relación de causalidad con la actividad generadora de renta.

Igualmente es deducible el 25% del gravamen a los movimientos financieros [cuatro por mil], que sea certificado por la respectiva entidad y que hayan sido efectivamente pagados por el contribuyente.

Para que sea deducible el 25% del gravamen a los movimientos financieros, no es necesario que exista relación de causalidad entre el impuesto y la actividad generadora de renta del contribuyente.

Igualmente son deducibles las contribuciones que las empresas realicen a las entidades de control que la vigilen, como la superintendencia de sociedades, entre otras.

El artículo 115 limita los impuestos como deducción, por lo que si un impuesto es resulta imputable como costo, debe ser aceptado fiscalmente, pues así se infiere del mismo artículo 115 del estatuto tributario:

(…) La deducción de que trata el presente artículo en ningún caso podrá tratarse simultáneamente como costo y gasto de la respectiva empresa.

Por un lado, el artículo 115 sólo se refiere a las deducciones, por tanto, no le es aplicable a los costos, que en la normatividad fiscal son completamente diferentes, y de otra parte, el mismo artículo 115 advierte que un impuesto deducible no puede tratarse simultáneamente como costo y como gasto, por lo que está reconociendo implícitamente la posibilidad de tratar como costo los impuestos, y en aquellos eventos, no podrá tratarse también como deducción, aunque la ley permita tratarlo como deducción.

No se trata de clasificar como costo un impuesto de forma caprichosa, sino que debe corresponder a la correcta aplicación de la norma y técnica contable.

Recordemos que se entiende por es aquella erogación en que se incurre para comercializar un bien, o para prestar un servicio. El costo es aquella erogación que está presente en el bien final o en el servicio prestado.

En este orden de ideas, es posible que algunos contribuyentes puedan imputar como costo el impuesto a los vehículos, el impuesto de timbre o el mismo impuesto a los gravámenes financieros.

En el caso del impuesto a las ventas pagado, si no es posible descontarlo, se puede tratar como costo o deducción, siempre que el bien o servicio gravado adquirido tenga relación de causalidad con la actividad generadora de renta del contribuyente.

El impuesto de renta y complementarios no es deducible ni es imputable como costo aunque contablemente se trate como gasto.

Para complementar

• Procedimiento tributario 2013

• El impuesto de renta no es deducible pero es válido como pasivo fiscal
• Los impuestos complementarios al de industria y comercio son deducibles
• Retenciones en la fuente asumidas no son deducibles en el impuesto a la renta
• Donde está que los gastos de ejercicios anteriores no son deducibles
• Tratamiento de las provisiones no deducibles recuperadas