Inequidad tributaria en la aplicación de la tabla de retención para trabajadores independientes

Antes de abordar el tema es preciso recordar que la equidad es uno de los principios del sistema tributario que se encuentra establecido en la Constitución Política de Colombia y es criterio para determinar las cargas tributarias de los contribuyentes,  la equidad horizontal ordena que las personas con igual capacidad económica deberán contribuir de igual manera mientras que la equidad vertical establece que las personas con mayor capacidad económica deberán contribuir en una mayor proporción (progresividad); además cabe anotar que el impuesto sobre la renta de los contribuyentes no declarantes corresponde a la suma de las retenciones en la fuente que les practicaron por los pagos o  abonos en cuenta realizados durante el año o periodo gravable.

Después de las anteriores precisiones continuemos con el análisis del Decreto 3590 de 28 de septiembre de 2011 donde se evidencia una clara inequidad tributaria entre trabajadores independientes cuando se aplica la tarifa de retención en la fuente por ingresos laborales, veamos el siguiente ejemplo:

En dos escenarios donde un trabajador independiente (X) tiene un solo contrato de prestación de servicios mientras que otro trabajador independiente (Y) tiene tres contratos y en ambos casos los pagos o abonos en cuenta mensuales no superaran las 300 UVT ($7.539.600) siendo procedente aplicar retención en la fuente por ingresos laborales:

Conceptos

Trabajadores independientes

X

Y

Único contrato

Contrato 1

Contrato 2

Contrato 3

A

Pago o abono en cuenta mensual

$7.500.000

$2.500.000

$2.500.000

$2.500.000

B

Ingreso Base de Cotización 40%

$3.000.000

$1.000.000

$1.000.000

$1.000.000

C

Aporte obligatorio a salud 12,5%

$375.000

$125.000

$125.000

$125.000

D

Aporte obligatorio a pensión 16%

$480.000

$160.000

$160.000

$160.000

E

Base de retención (A – C – D)

$6.645.000

$2.215.000

$2.215.000

$2.215.000

F

Base de retención en UVT (E dividido $25.132) dos decimales

264,40

88,13

88,13

88,13

G

Rango en la tabla art. 383 ET

> 150 a 360

> 0 a 95

> 0 a 95

> 0 a 95

H

Ingreso laboral gravado (F)

264,40

88,13

88,13

88,13

I

UVT marginales

150,00

0,00

0,00

0,00

J

Resultado 1 (H – I)

114,40

88,13

88,13

88,13

K

Tarifa marginal

28%

0%

0%

0%

L

Resultado 2 (J x K)

32,03

0,00

0,00

0,00

M

UVT Adicionales

10,00

0,00

0,00

0,00

N

Valor a retener en UVT

42,03

0,00

0,00

0,00

O

Porcentaje fijo mensual (N / H)

15,90%

0,00%

0,00%

0,00%

P

Valor a retener en pesos (E x O)

$1.056.555,00

$0,00

$0,00

$0,00

Como se puede observar la capacidad económica de ambos trabajadores independientes es la misma ($7.500.000), pero no contribuyen de la misma manera ya que a (X) le practicaron retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta por valor de $1.056.555,00 mientras que (Y) no pago impuesto $0,00, evidente inequidad tributaria entre trabajadores independientes.

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