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Inequidad tributaria en la aplicación de la tabla de retención para trabajadores independientes

Antes de abordar el tema es preciso recordar que la equidad es uno de los principios del sistema tributario que se encuentra establecido en la Constitución Política de Colombia y es criterio para determinar las cargas tributarias de los contribuyentes,  la equidad horizontal ordena que las personas con igual capacidad económica deberán contribuir de igual manera mientras que la equidad vertical establece que las personas con mayor capacidad económica deberán contribuir en una mayor proporción (progresividad); además cabe anotar que el impuesto sobre la renta de los contribuyentes no declarantes corresponde a la suma de las retenciones en la fuente que les practicaron por los pagos o  abonos en cuenta realizados durante el año o periodo gravable.

Después de las anteriores precisiones continuemos con el análisis del Decreto 3590 de 28 de septiembre de 2011 donde se evidencia una clara inequidad tributaria entre trabajadores independientes cuando se aplica la tarifa de retención en la fuente por ingresos laborales, veamos el siguiente ejemplo:

En dos escenarios donde un trabajador independiente (X) tiene un solo contrato de prestación de servicios mientras que otro trabajador independiente (Y) tiene tres contratos y en ambos casos los pagos o abonos en cuenta mensuales no superaran las 300 UVT ($7.539.600) siendo procedente aplicar retención en la fuente por ingresos laborales:

Conceptos

Trabajadores independientes

X

Y

Único contrato

Contrato 1

Contrato 2

Contrato 3

A

Pago o abono en cuenta mensual

$7.500.000

$2.500.000

$2.500.000

$2.500.000

B

Ingreso Base de Cotización 40%

$3.000.000

$1.000.000

$1.000.000

$1.000.000

C

Aporte obligatorio a salud 12,5%

$375.000

$125.000

$125.000

$125.000

D

Aporte obligatorio a pensión 16%

$480.000

$160.000

$160.000

$160.000

E

Base de retención (A – C – D)

$6.645.000

$2.215.000

$2.215.000

$2.215.000

F

Base de retención en UVT (E dividido $25.132) dos decimales

264,40

88,13

88,13

88,13

G

Rango en la tabla art. 383 ET

> 150 a 360

> 0 a 95

> 0 a 95

> 0 a 95

H

Ingreso laboral gravado (F)

264,40

88,13

88,13

88,13

I

UVT marginales

150,00

0,00

0,00

0,00

J

Resultado 1 (H – I)

114,40

88,13

88,13

88,13

K

Tarifa marginal

28%

0%

0%

0%

L

Resultado 2 (J x K)

32,03

0,00

0,00

0,00

M

UVT Adicionales

10,00

0,00

0,00

0,00

N

Valor a retener en UVT

42,03

0,00

0,00

0,00

O

Porcentaje fijo mensual (N / H)

15,90%

0,00%

0,00%

0,00%

P

Valor a retener en pesos (E x O)

$1.056.555,00

$0,00

$0,00

$0,00

Como se puede observar la capacidad económica de ambos trabajadores independientes es la misma ($7.500.000), pero no contribuyen de la misma manera ya que a (X) le practicaron retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta por valor de $1.056.555,00 mientras que (Y) no pago impuesto $0,00, evidente inequidad tributaria entre trabajadores independientes.

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4 Opiniones en “Inequidad tributaria en la aplicación de la tabla de retención para trabajadores independientes”
  1. HDaza dice:

    Tambien habia entendido que se sumaban los contratos y se calculaba el porcentaje de Retencion como si fuera uno solo, y aqui usted dice que se toma cada contrato de forma individual, podria aclarar?

  2. carlos valero dice:

    Apreciado Dr. Osorio: Gracias por la ilustracion sobre el tema, pero no estoy de acuerdo con la comparacion que se hace ya que para el trabajador que tiene tres contratos esta mal efectuado el calculo de la retención. Hay que observar claramente el numeral c del articulo 3 y en ese orden este trabajador (con 3 contratos) si tiene que pagar retencion. El objetivo de la certificacion es precisamente el de determinar cunato son los ingresos mensuales, y hallar una base de retención global como si fuera un solo contrato. Una vez hallada la tarifa de retención, cada contratante la debe aplicar prorrateada sobre el valor que le corresponde.

    • Oniar Naólr dice:

      Yo pienso lo mismo, pero se están dando unas interpretaciones, de que no es así, confundiendo todo el método, si no fuera así, como usted dice carlos valero y como lo dijo el Sr Osorio en su artículo inicial, no tendría sentido la reglamentación, pero en varias páginas web se está ilustrando el ejemplo como lo está haciendo en esta oportunidad el Sr Osorio, el argumento es que el numeral 2 habla de la base gravable para efectos de este decreto, Y el numeral 2 del literal b del artículo 3 del mismo decreto habla de ingresos totales, permitiendo concluir de manera amañada, que este numeral se refiere al total de los pagos que haga cada retenedor. Ya que el método del artículo 3 esta dado para cuando el pagador no sepa cuanto es lo que suma la cuenta mensual del retenido. Que si no fuera así al aplicar el numeral 3 del literal b, daría una retención superior al 100%. Mi teoría es que el porcentaje se calcula en base al total de los ingresos sin depurarlos, y el porcentaje se aplica a los pagos individuales con la base depura.
      Ahora; el no pagar, no creo que la ley tributaria este por encima de la ley civil y la penal. La relación contractual es diferente a la tributaria. La ley tributaria prevalece pero sobre la contable, no sobre la civil, la constitucional ni la penal, ya que los impuestos son consecuencia de las acciones comerciales de los ciudadanos, y no al revés. Lo que si puede hacer la administración es desconocer el costo o la deducción Lo mismo que hacer responsable al retenedor por las retenciones no practicadas.

    • Leandro dice:

      Carlos Valero, está interpretando incorrectamente, el literal c del art.3 del decr.3590, es como lo describe William Osorio, además habla de agente retenedor y no agentes retenedores. Se suma el total es para ver si se aplica lo del decreto o se sigue aplicando las tarifas normales…

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