Instrumentos Financieros: Activos Financieros (II). Deterioro y Reversión (IV)

Ejemplo: deterioro por retraso en el cobro de crédito no comercial

Se concede y formaliza el día 2 de enero de 2012 un préstamo de 10.000.000 de pesos a una empresa no vinculada. El importe concedido es transferido en esa misma fecha a la cuenta bancaria del beneficiario. El préstamo se devolverá, junto con sus intereses, el 31 de diciembre de 2012. El tipo de interés acordado es del 10% anual, que se liquidará al vencimiento junto con el reembolso del principal.

Al aproximarse el vencimiento, el deudor, que atraviesa una situación financiera delicada, no hace frente al pago del importe adeudado. Antes del cierre de cuentas de 2012, puestos en contacto con el deudor, éste informa que la situación financiera en la que se encuentra es puramente transitoria, asegurando que durante el primer trimestre de 2013 podrá hacer frente al pago de la deuda.

Finalmente la empresa deudora, con fecha 11 de febrero de 2013, mediante transferencia bancaria, satisface el importe adeudado al cierre de 2012. Con este cobro se da por cancelado el préstamo.

Se pide:

Contabilícese, desde la perspectiva del acreedor, lo correspondiente a los ejercicios 2012 y 2013 en relación con el préstamo anterior. No es necesario hacer los asientos de traspaso de las cuentas de gestión a la del resultado del ejercicio.

A efectos del cálculo de intereses, supóngase el año 2012 completo y para el año 2013 utilícense días naturales y año de 365 días. Pueden redondearse los resultados al entero más próximo.

Resolución propuesta:

Ejercicio 2012: 2 de enero de 2012.

Por la transferencia del nominal del préstamo concedido:

31 de diciembre de 2012 (cierre del ejercicio): Intereses devengados (10.000.000 x 10% x 1 año = 1.000.000):

Los intereses se han acumulado al nominal del préstamo ya que se pagarán al vencimiento junto a éste.

En este momento, el importe adeudado asciende a: 10.000.000 + 1.000.000 = 11.000.000 pesos, los cuales, en lugar de cobrarse al cierre de 2012, se cobrarán, previsiblemente, en el primer trimestre de 2013.

Al haber sufrido un retraso los flujos de efectivo pendientes, se procederá a calcular el deterioro que dicho retraso supone, utilizando como referencia en el momento de la valoración (cierre 2012) el valor actual de los citados flujos, calculado con el tipo de interés que establece la NIC 39, y que es el mismo que se ha utilizado para el reconocimiento inicial del préstamo, esto es, el 10%.

Por otra parte, y con un planteamiento prudente, se va a suponer que el deudor pagará al finalizar el primer trimestre de 2013.

De acuerdo con lo anterior, los cálculos son los siguientes:

(Días: del 1 de enero al 31 de marzo de 2013, sin contar ambos = 31 + 28 + 31 = 89 días; 89 / 365 = 0,2438 años)

Esta pérdida, como era de esperar y de acuerdo con la información disponible, se limita al importe de los intereses devengados y no cobrados en 2013 durante el período estimado de retraso en el cobro (primer trimestre del año).

El asiento será:

No se ha reclasificado la deuda porque su vencimiento sigue estando situado en el corto plazo.

Ejercicio 2013. 11 de febrero de 2013 (fecha de cobro y cancelación del préstamo)

Durante el ejercicio 2013, la empresa deberá anotar los intereses que se devengan hasta la fecha de cobro, pues forman parte del préstamo, con independencia de que se cobren o no. Su importe asciende a: 11.000.000 x (1,1041/365 – 1) = 118.400 pesos; (31 + 11 – 1 = 41 días)

Es importante observar que los intereses los genera el saldo pendiente (10.000.000 + 1.000.000 = 11.000.000), no el valor en libros del préstamo (11.000.000 – 253.000 = 10.747.000, según se calculó al cierre de 2012, considerando el deterioro). Los intereses son un concepto que se determina mediante cálculos financieros, aplicando el tipo de interés que proceda sobre el saldo pendiente del préstamo o deuda viva, no sobre los valores contables.

Por el cobro de la deuda por el importe adeudado al cierre de 2012:

Y por la reversión de parte del deterioro estimado (la parte correspondiente a los intereses a devengar entre el 12 de febrero y el 31 de marzo de 2013, ya que el pago se ha efectuado antes del término del trimestre y el deterioro fue calculado para el trimestre completo):

Con este último asiento todas las cuentas relacionadas con el préstamo han quedado saldadas.

A efectos de comprobación puede verse que, en su conjunto, la operación presenta las siguientes cifras:

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