Inicio » . Por » (07 / 08 / 2013 )

La base gravable del CREE y la subcapitalización

El artículo 22 de la ley 1607 de 2012 (ley de reforma tributaria) señalo puntualmente que conceptos de pueden detraer de la base gravable del CREE La base gravable ordinaria del CREE es contraria a la del impuesto de renta y complementarios.

En el impuesto de renta se pueden detraer bajo la premisa del articulo 107 todas las erogaciones siempre y cuando cumplan con los principios de necesidad, proporcionalidad y causalidad y prevé algunas excepciones o limitaciones, en el CREE, por el contrario, los conceptos a detraer de la base gravable están puntualmente enunciados y solo pueden ser estos, es decir, ni por analogía ni por asimilación se podrán detraer conceptos que no estén claramente señalados.

Ahora bien el artículo 22 dispuso:

“Artículo 22. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el artículo 20 de la presente ley, se establecerá restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo así obtenido se restarán los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artículos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artículos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1, 124-2, 126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 y 177-2 del mismo Estatuto y bajo las mismas condiciones. A lo anterior se le permitirá restar las rentas exentas de que trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artículos 4° del Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el artículo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999.”

Como se observar, el artículo dispuso como deducción los artículos 109 al 118  del estatuto tributario y posteriormente menciona los artículos 120 a 124. Dejando de lado el recientemente creado artículo 118-1 que habla de la subcapitalización.

Precisamente la subcapitalización se creó como una limitación en la deducción de los intereses en el impuesto de renta y complementarios  en términos generales,  y consiste en que sólo podrán deducir los intereses generados con ocasión de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente año gravable no exceda el resultado de multiplicar por tres (3) el patrimonio líquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior.

En conclusión, al CREE Para la deducción de los intereses no aplica la limitación de la subcapitalización de que trata el artículo 118-1 Et.

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Una opinión
  1. LAu dice:

    Esa interpretación a la que llegan finalmente es muy discutible. De seguro la DIAN dirá que si los intereses sí son deducibles en el impuesto de renta (pues lo permite el 117), también lo son en el impuesto CREE. Pero que si en el impuesto de renta ese gasto por intereses tienen varios limites (como los establecidos en el mismo 117 de no exceder la tasa de usura, o el dispuesto en el art. 11, de que no son deducibles los intereses de mora a las entidades de la seguridad social ni por impuestos, y hasta el nuevo limite del art. 118-1), entonces por analogía la DIAN le extenderá todos esos mismos limites a la deducibilidd del gasto intereses en la base del CREE.

    Como sea, el CREE fue un impuesto diseñado a la carrera, hasta con el error de mencionar como "ingresos no gravado" lo del art. 47, que se refiere a los "gananciales" y lo cual es algo que solo manejan las personas naturales las cuales nunca liquidaran el cREE

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