La calificación del proyecto por parte del Consejo Nacional de Beneficios Tributarios, requisito fundamental para los beneficios del artículo 57-2 del E.T.

En relación con lo consagrado en el artículo 57-2 del E.T., se consulta a la Administración Tributaria sobre “cuál es el momento a partir del cual se goza del beneficio allí establecido, cuál es la incidencia de la calificación del proyecto por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios, y qué sucede con la retención en la fuente por pagos efectuados de manera previa a la calificación del proyecto por parte del Consejo Nacional de Beneficios Tributarios

Al respecto, conviene recordar que el aludido referente normativo dispone que “los recursos que reciba el contribuyente para ser destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación, según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.

Igual tratamiento se aplica a la remuneración de las personas naturales por la ejecución directa de labores de carácter científico, tecnológico o de innovación, siempre que dicha remuneración provenga de los recursos destinados al respectivo proyecto, según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación”.  (Resalto por fuera del texto)

Como bien se desprende del entendimiento de mencionado artículo 57-2 del E.T., es requisito fundamental (para la entidad que recibe los recursos) que exista la calificación de carácter científico, tecnológico o de innovación (según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación) del proyecto, para que los ingresos recibidos ostenten la calidad de ingresos no constitutivos de renta ni de ganancias ocasional.

En ese mismo orden, sólo a partir del momento en que el proyecto goce de la debida calificación (por parte del Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación), las remuneraciones que perciban las personas naturales contratadas para el proyecto (y             que correspondan a la ejecución directa de labores de carácter científico, tecnológico o de innovación) tendrán igual tratamiento ingresos no constitutivos de renta ni de ganancias ocasional.

Antes de hacer alusión a la respuesta de la DIAN, y como bien lo reitera la Entidad, “cabe recordar que las exenciones, ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, exclusiones y demás beneficios tributarios o fiscales, son de carácter restrictivo y deben cumplir para su obtención, las condiciones y requisitos incorporados por el legislador en la norma, no siendo objeto de modificación alguna por el ejecutivo ni por vía de interpretación”.  Oficio 007797 marzo de 2015

En relación, pues, con los antes enunciados cuestionamientos la Autoridad Tributaria manifiesta:

Así las cosas, para tomar como ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional, los ingresos recibidos por la entidad ejecutora del proyecto científico, tecnológico o de innovación, deberá contar con la calificación del proyecto por parte del Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación.

Situación que de no darse, generará que cualquier ingreso recibido para adelantar un proyecto no calificado por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, esté gravado por el impuesto de renta y ganancia ocasional, corriendo la misma suerte los pagos que se efectúen a las personas que ejecuten labores científicas, tecnológicas o de innovación del proyecto

En consecuencia, a partir del momento en que el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación califica el respectivo proyecto bajo alguno de los criterios anotados, los ingresos recibidos por la entidad que ejecutará el proyecto de ciencia, tecnología o innovación, gozan del beneficio tributario establecido en el artículo 57-2 del Estatuto Tributario”.  Oficio 007797 marzo de 2015

Finalmente, precisa la misma doctrina, y para el caso de las personas naturales, que “la retención en la fuente por pagos efectuados a quienes realizaron labores científicas, tecnológicas o de innovación, de manera previa sin haber contado con la calificación del proyecto por parte del Consejo Nacional de Beneficios Tributarios, tendrá validez plena, sin lugar a devolución alguna”.

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