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La deducción de GMF en el CREE

En relación con las deducciones en el CREE, la ley 1607 de 2012 dispuso en su artículo 22 lo siguiente:

“…De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artículos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1, 124-2, 126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 y 177-2 del mismo Estatuto y bajo las mismas condiciones…”

Es decir que en estos términos el GMF es deducible por estar contemplado en el artículo 115 del estatuto tributario. Para estos efectos, el artículo 115 señala que la deducción del GMF procede “independientemente que tenga o no relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor”.

A su vez, el gobierno en su potestad reglamentaria expidió el decreto 2701 de 2013 en el cual determino la depuración de la base gravable del CREE y en relación con las deducciones el artículo 3 numeral 4 señala:

4. Las deducciones de los artículos 109 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 Y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artículos 107 Y 108 del Estatuto Tributario, así como las correspondientes a la depreciación y amortización de inversiones previstas en los artículos 127,128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.

Estas deducciones se aplicarán con las limitaciones y restricciones de los artículos 118, 124-1, 124-2. 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario.

Es decir que si bien se contempla en el decreto la deducción del GMF, reglamentariamente se condiciona la deducción del mismo a la aplicación de los requisitos del artículo 107, es decir, cumplir con los presupuestos de necesidad, proporcionalidad y causalidad.

Posteriormente el gobierno decidió acatar algunas sugerencias en relación con las expensas necesarias y mediante el decreto 3048 de 2013 señaló:

4. Las deducciones de los artículos 107 a 117,120 a 124.126-1,127-1,145,146,148,149, 159, 171, 174 Y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artículos 107 Y 108 del Estatuto Tributario, así como las correspondientes a la depreciación y amortización de inversiones previstas en los artículos 127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.

Estas deducciones se aplicarán con las limitaciones y restricciones de los artículos 118, 124-1, 124-2. 151 a 155 y177 a 177-2 del Estatuto Tributario.

En conclusión, el decreto 3048 de 2013 no modificó el decreto 2701 de 2013 en relación con la deducción de GMF, y reafirmó el texto en el sentido de que el gobierno vía reglamento, condicionó la deducción de GMF al cumplimiento de los presupuestos del artículo 107 ET. Condiciones que como se señalaron anteriormente, no tienen efecto alguno en el impuesto de renta tradicional, pues la deducción por GMF es procedente en renta independiente de que tenga o no de causalidad.

Por lo tanto, cuando estemos elaborando la declaración de CREE, deberemos analizar uno a uno los gastos por concepto de GMF para analizar si aplicaron a los presupuestos del articulo 107 ET, para poder incluirlos como deducción en el CREE, ejercicio que no debemos realizar en el impuesto de renta tradicional.

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