Las ganancias ocasionales y el CREE I: el efecto financiero de poseer un activo fijo por más de dos años

La ley 1607 de 2012 (reforma tributaria) determinó taxativamente la base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad CREE (para  el caso de los sujetos pasivos),  precisamente, el artículo 22 dispuso: 

"Artículo 22. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el artículo 20 de la presente ley, se establecerá restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo así obtenido se restarán los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artículos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artículos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1, 124-2, 126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 y 177-2 del mismo Estatuto y bajo las mismas condiciones. A lo anterior se le permitirá restar las rentas exentas de que trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artículos 4° del Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el artículo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999. 

Para efectos de la determinación de la base mencionada en este artículo se excluirán las ganancias ocasionales de que tratan los artículos 300 a 305 del Estatuto Tributario. Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podrá ser inferior al 3% del patrimonio líquido del contribuyente en el último día del año gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en los artículos 189 y 193 del Estatuto Tributario. 

Parágrafo transitorio. Para los períodos correspondientes a los 5 años gravables 2013 a 2017 se podrán restar de la base gravable del impuesto para la equidad, CREE, las rentas exentas de que trata el artículo 207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario."

Es decir, que la utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos dos años o más, las utilidades generadas en la liquidación de sociedades, los ingresos por loterías, premios, rifas, apuestas  y similares, las herencias, legados y donaciones así como lo percibido como porción conyugal, y los premios en títulos de capitalización.

Ahora bien, en el caso específico de poseer un activo fijo por un tiempo cercano a los dos años ¿será recomendable enajenarlo? O en el caso de que el acto jurídico lo permita ¿será mejor que ser cumpla el periodo de posesión de los dos años?

En el caso de que el activo fijo no llegue a cumplir los dos años su tarifa de tributación estará compuesta por una tasa de impuesto de renta  y complementarios del 25% más una tarifa de impuesto de CREE del 9%, es decir, en términos generales su tributación tributara a una tarifa compuesta del 34%.

Pero, si la enjaecen se pudiese posponer hasta que el activo cumpla los dos años de posesión que establece el artículo 300 Et ¿Cuál sería su tarifa? Sencillamente tributaria una ganancia ocasional a tarifa del 10%, un ahorro  de 24%.

Entonces si el activo está próximo a cumplir los dos años de posesión ¿será que se justifica posponer su enajenación por ahorrar un 24% en el pago de impuestos? Leer segunda parte.

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