Las sociedades extranjeras y el CREE

La reforma tributaria (ley 1607 de 2012) respecto a las sociedades extranjeras en lo referente al impuesto sobre la renta para la equidad CREE dispuso en su artículo 20 lo siguiente:

También son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equi­dad las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes. Para estos efectos, se consideran ingresos de fuente nacional los establecidos en el artículo 24 del Estatuto Tributario.”

Es necesario resaltar en primera instancia que no es suficiente que la sociedad extranjera perciba ingresos de fuente nacional, sino que necesario que se realicen dichos ingresos mediante sucursales y establecimientos permanentes para que quede sujeta al CREE.

Ahora bien, son tres principios básicos para ser sujetos pasivos del CREE, i) ser persona jurídica ii) ser contribuyente y iii) ser declarantes.

Por lo tanto, resulta oportuno recordar que, el hecho de que una sociedad extranjera posea un activo en el país  NO necesariamente indica que dicha sociedad se convierta en declarante del impuesto de renta y complementarios y por ende  no sería sujeto pasivo del CREE.  Así lo ha manifestado el consejo de estado en la sentencia 16028 de 2008 al argumentar:

"En este orden de ideas, mientras no exista el impuesto de patrimonio, si una sociedad extranjera no percibe ingresos ni ganancias ocasionales, de fuente nacional, no es contribuyente del impuesto de renta en Colombia y no debe declarar, así tenga activos en el país, siempre y cuando, no perciba por su explotación o enajenación ingresos, pues de percibirlos, sí es contribuyente de renta y debe declarar. 

En consecuencia, el concepto demandado que concluye que "ante la existencia de un activo poseído en el país, deberá determinarse la renta líquida gravable por el sistema presuntivo, por lo cual es forzoso concluir que, en tal evento, los contribuyentes extranjeros sin residencia o domicilio en el país que posean activos en Colombia, están obligados a declarar" y que de "esta forma se ratifica que una sociedad extranjera que posea un bien inmueble ubicado en el país, sobre el cual no perciba rentas durante el período gravable, está obligada a declarar y a liquidar renta presuntiva sobre dicho bien", se aparta de la legalidad que se examinó y por tanto debe ser anulado en su totalidad como en efecto se hará, toda vez que al quedar sin efecto la tesis jurídica los demás apartes carecen de alcance."

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