Límite de costos cuando en forma voluntaria lleva contabilidad pero utiliza el formulario 210

Los profesionales independientes y comisionistas deberán limitar sus costos y deducciones en el 50% de los ingresos derivados de su actividad profesional, en el caso de los arquitectos o ingenieros que ejecuten contratos de construcción de bienes inmuebles y obras civiles tendrán un límite del 90% siempre y cuando lleven libros de contabilidad registrados en la cámara de comercio[1] o la DIAN.

Para efectos de la no aplicación de esos límites y en consecuencia la correspondiente aceptación de la totalidad de los costos y deducciones que sean legalmente procedentes, la persona natural deberá facturar todas sus operaciones y que éstas se hayan sometido a la retención en la fuente cuando diera lugar a ello.

Las personas naturales que estén en el ejercicio de su profesión como por ejemplo los administradores, abogados, arquitectos, contadores, ingenieros, médicos, periodistas, entre otras, no son comerciantes porque no realizan actos mercantiles[2] y en consecuencia para efectos comerciales no están obligadas a llevar contabilidad, pero en materia tributaria los arquitectos o ingenieros que quieran utilizar como límite de sus costos y deducciones el 90% de sus ingresos deberá llevar libros de contabilidad debidamente registrados, para ilustrar mejor el tema presento los siguientes ejemplos:

Límites aplicable a los arquitectos o ingenieros

Conceptos

(A) No contabilidad no factura

(B) Si contabilidad no factura

(C) Factura todas las operaciones

Ingresos ordinarios y extraordinarios

100.000.000

100.000.000

100.000.000

Costos y deducciones imputables a la actividad

95.000.000

95.000.000

95.000.000

Costos y deducciones

(Limitado al 50%)

50.000.000

0

0

Costos y deducciones

(Limitado al 90%)

0

90.000.000

0

Costos y deducciones

(sin límite)

0

0

95.000.000

Base gravable del impuesto sobre la renta

50.000.000

10.000.000

5.000.000

Costos y deducciones que se pierden

45.000.000

5.000.000

0

En los escenarios (A) y (C) los arquitectos o ingenieros podrán o no llevar contabilidad en forma voluntaria y presentar la declaración del impuesto sobre la renta en el formulario 210 para los no obligados a llevar contabilidad, mientras que para el escenario (B) deberán llevar libros de contabilidad debidamente registrados y utilizar el formulario 110 para los obligados a llevar contabilidad.

Límites aplicable a los demás profesionales independientes y comisionistas

Conceptos

(A) No contabilidad no factura

(B) Si contabilidad no factura

(C) Factura todas las operaciones

Ingresos ordinarios y extraordinarios

100.000.000

100.000.000

100.000.000

Costos y deducciones imputables a la actividad

95.000.000

95.000.000

95.000.000

Costos y deducciones

(Limitado al 50%)

50.000.000

50.000.000

0

Costos y deducciones

(Limitado al 90%)

0

0

0

Costos y deducciones

(sin límite)

0

0

95.000.000

Base gravable del impuesto sobre la renta

50.000.000

50.000.000

5.000.000

Costos y deducciones que se pierden

45.000.000

45.000.000

0

A diferencia de lo aplicable a los arquitectos o ingenieros, los demás profesionales independientes y comisionistas siempre presentaran su declaración del impuesto sobre la renta en el formulario 210 porque en ninguno de los escenarios A, B y C están obligados a llevar contabilidad.


[1] No es obligatorio el registro en la Cámara de Comercio en aplicación al Decreto – Ley 0019 de 2012

[2] Numeral 5 artículo 23 del Código de Comercio

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