Médicos que requieren la utilización de materiales, insumos, maquinaria o equipo especializado no pertenecen a la categoría tributaria de empleados

El nuevo artículo 329 del Estatuto Tributario clasificó a las personas naturales en tres categorías tributarias, para el caso de los trabajadores independientes es importante determinar si pertenecen o no al grupo de los empleados, debido a que de eso depende la tarifa de retención en la fuente aplicar por parte del agente retenedor, que puede ser la tabla de retención en la fuente para ingresos laborales junto con la tarifa mínima de retención o continuar reteniendo conforme a las tarifas tradicionales.

El tercer inciso del mencionado artículo señala “Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, serán considerados dentro de la categoría de empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades”, a simple vista la norma transcrita podría inferir que la condición de no requerir materiales, insumos, maquinaria o equipo especializado únicamente aplicaría para los trabajadores que presten servicios técnicos.

Conforme a la deducción anterior, todos los profesionales que se encuentren en el ejercicio de su profesión estarían clasificados en la categoría tributaria de empleados independientemente que requieran la utilización de materiales, insumos, maquinaria o equipo especializado; no obstante, el Gobierno Nacional ha proyectado la expedición de un decreto para aclarar en forma detallada la clasificación de ese grupo de contribuyentes, quienes al obtener altos niveles ingresos están siendo afectados con una mayor retención en la fuente de acuerdo a lo explicado en un artículo anterior.

El artículo 1 del proyecto de decreto define servicios personales, profesiones liberales y servicios técnicos, en especial el numeral 6 de éste último concepto señala:

“(…)

Tratándose de prestación de servicios, es presupuesto esencial para pertenecer a la categoría de empleado, que para la prestación de los servicios -independientemente de que se trate del ejercicio de profesiones liberales o de la prestación de servicios técnicos-, no requiera de materiales o insumos especializados o de maquinaría o equipo especializado, incluido el equipo científico.

Como se puede advertir, la proyectada reglamentación desarrollaría y aclararía  el verdadero alcance del inciso 3 del artículo 329, indicando que el condicional referente a la utilización de materiales, insumos, maquinaria o equipo especializado, también aplica para los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales.

Finalmente el proyecto de decreto concreta “...el contribuyente, persona natural, que para la prestación de servicios en ejercicio de su profesión liberal o para la prestación de servicios técnicos requiere de materiales o insumos especializados o de maquinaría o equipo especializado, incluido el equipo científico, no pertenece a la categoría de empleado.”.

En ese orden de ideas, un médico que en ejercicio de su profesión obtenga ingresos en un porcentaje igual o superior al 80% y no requiere la utilización de materiales, insumos, maquinaria o equipo especializado (consulta externa), pertenecerá a la categoría tributaria de empleado y en consecuencia se le deberá practicar retención en la fuente conforme a las tablas de tarifas de los artículos 383 y 384 del Estatuto Tributario, mientras que si éste mismo profesional se dedica a las cirugías donde indudablemente se requiere la  utilización de materiales, insumos, maquinaria o equipo especializado, la tarifa de retención en la fuente será del 10% ó 11% según el caso, sin estar sometido a la tarifa de retención mínima.

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