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Método del costo y participación patrimonial

Método costo.
Método participación de patrimonial.

1. MÉTODO DE COSTO.

Inversiones: ” [...] No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente económico tenga el poder de disponer que en el período siguiente le transfieran sus utilidades o excedentes, deben contabilizarse bajo el método de participación; excepto cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la intención de enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse bajo el método del costo.” (Artículo 61, Decreto 2649/93).

Partiendo del criterio de la norma se desprenden dos métodos contables de evaluación de las inversiones:

Método del costo.
Método de participación patrimonial.

Método de Costo: Las inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social se deben registrar al costo, siempre que se tengan para enajenarse en el inmediato futuro, tomando por valor los siguientes elementos:
1. Valor de adquisición de la acción, cuota o parte de interés.
2. Comisiones a corredores de bolsa de valores.
3. Honorarios a asesores que elaboren el portafolio de inversión.
4. Impuestos.
5. Cualquier otro valor ocasionado con la adquisición.
6. Ajustes integrales por inflación por cada mes de posición del título.

Ejemplo: Para ilustrar el método de costo, se puede plantear el siguiente ejemplo, mediante la compra de 1000 acciones del sector de muebles, con las siguientes operaciones y registros de contabilidad.

Código. Cuentas. Débitos. Créditos.
120535 Comercio. 1.020.000
111005 Moneda nacional. 1.018.000
236520 Comisiones. 2.000
Registra la compra de 1000 acciones de valor nominal de $1.000, pagando una comisión del 1% y derechos de bolsa de valores del 1%, el 4 de enero del 2002.

Las inversiones compradas en el mes de enero del 2002, no son objeto de ajustes integrales por inflación, solamente en el mes siguiente de poseídas las acciones, deben ser objetos de los ajustes integrales por inflación, con el PAAG mensual.

Código. Cuentas. Débitos. Créditos.
120599 Ajuste por inflación. 20.400
470505 Inversiones. 20.400
Registra el ajuste por inflación, mediante el PAAG mensual del 2%

Dicho valor de las inversiones en libros, debe compararse con el valor de mercado, el cual se tiene como representativo el valor cotizado en bolsa de valores cuando los títulos se comercializan en bolsa, o también, por el valor intrínseco cuando no se comercialicen en bolsa, para dar como resultado que la inversión se encuentra en las siguientes relaciones:

1. Valor de mercado es igual al valor en libros.
2. Valor de mercado superior al valor en libros.
3. Valor de mercado inferior al valor en libros.

En el primer caso no se procede en consecuencia, porque no existen variaciones que modifiquen la estructura financiera de las inversiones. Los dos siguientes casos si se deben analizar como resulta de la comparación del cuadro siguiente:

Conceptos. Caso 2. Caso 3.
Valor de mercado o valor intrínseco. 1.200.000 900.000
Valor en libros de contabilidad. ( 1.040.400 ) (1.040.400 )
Valorización de las acciones, cuotas o partes. 159.600
Provisión inversiones. 140.400
Nuevo valor en libros. 1.200.000 900.000

En el caso 2, las acciones se cotizan en bolsa de valores o su valor intrínseco es de $1.200.000 que comparado con el valor en libros de $1.040.400 compuesto por su costo histórico más los ajustes integrales por inflación, resulta una valorización de $159.600 para obtener un nuevo valor en libros: Costo histórico, más ajustes integrales por inflación y más valorización para un total de $1.200.000.

En el caso 3, se comparó con un valor de mercado de $900.000 que comparado con el valor en libros, se debe hacer una provisión de inversiones por la diferencia de $140.400, para que sea igual el valor en libros, al valor de mercado de $900.000.

No resulta lo mismo considerando los casos como períodos seguidos, donde los valores sufren una baja, después de haber estado en el mercado bien referenciados, como se muestra en el cuadro siguiente:

Conceptos. Mes 1. Mes 2.
Valor de mercado o valor intrínseco. 1.200.000 900.000
Valor en libros de contabilidad. ( 1.040.400 ) (1.200.000 )
Valorización de las acciones, cuotas o partes. 159.600
Desvalorización de las acciones, cuotas o partes. 159.600
Provisión inversiones. 140.400
Nuevo valor en libros. 1.200.000 900.000

Si por circunstancias del mercado de valores, el valor baja a $900.000 se compara con el valor en libros del período anterior de $1.200.000 dando una pérdida de $300.000 que debe considerarse en primera instancia como una reversión de las valorizaciones anteriores hasta su concurrencia y la diferencia como una provisión de la inversión real de $140.400.

Los registros contables de éste último ejemplo en la acumulación de valores, primeramente se debe ajustar el valor en libros de las inversiones para el primer mes en acciones igual al valor de mercado, mediante una valorización de las inversiones.

Código. Cuentas. Débitos. Créditos.
190505 Acciones. 159.600
380505 Acciones. 159.600
Registra el mayor valor de las acciones en el mercado de valores, al cotizarse por un valor de $1.200.000 frente al valor en libros de $1.040.400 el 28 de febrero del 2002.

Si al siguiente mes, el valor de mercado es inferior al valor en libros, se debe ajustar el valor de las inversiones en acciones al valor de mercado, creando una provisión para proteger su valor, que haría juego en el estado de resultados del período.

Código. Cuentas. Débitos. Créditos.
519905 Inversiones. 140.400
380505 Acciones. 159.600
190505 Acciones. 159.600
129905 Acciones. 140.400
Registra el menor valor de las acciones en el mercado de valores, al cotizarse por un valor de $900.000 frente al valor en libros de $1.200.000 a 31 de marzo del 2002.

Cuando las inversiones con anterioridad habían sido ajustadas al valor de mercado y creada la correspondiente valorización, como acontece con los $159.600 del ejemplo anterior, ésta debe disminuirse hasta su concurrencia para luego si afectar los gastos de la empresa por pérdida efectiva en la posición de una acción.

Las utilidades que distribuya la subordinada, durante el tiempo de posición de las acciones, constituye un ingreso para la empresa inversionista y hace parte de las cuentas de resultado del ejercicio en el cual se reciben.

Códigos. Cuentas. Débitos. Créditos.
110505 Caja general. 150.000
421505 Sociedad anónima. 150.000
Registro el recibo de dividendos de la sociedad anónima a 12 de abril del 2002.

Los dividendos son operacionales cuando la actividad de la empresa sea la compra y venta de títulos valores, pero en circunstancias como ésta, los ingresos son no operacionales por ser inversiones, con oportunidades de obtener rendimientos solamente.

En el momento de la venta de las inversiones en sociedades, se realiza el costo y los ajustes correspondientes que se le hayan aplicado durante la vida económica de las acciones.

Códigos. Cuentas. Débitos. Créditos.
110505 Caja general. 1.600.000
120505 Acciones. 1.020.000
120599 Ajustes inflación. 480.000
424005 Acciones. 100.000
Registro la venta de las acciones por valor de $1.600.000, siendo su valor en libros de $1.500.000 a 30 de abril de 2001.

Con los anteriores registros se muestran: la adquisición por valor de $1.000.000, los costos de adquisición por valor de $20.000, ajustes por inflación de las acciones por valor de $480.000 y su posterior venta por valor de $1.600.000 que dio como resultado una utilidad de $100.000, pero si existe la valorización de las inversiones, éstas tienen que reversarse y desaparecer de la contabilidad porque ya han cumplido el efecto contable para el cual fueron creadas y colocar las inversiones a valor de realización y también por ya no existe el bien que las sustente.

Códigos. Cuentas. Débitos. Créditos.
380505 Acciones. 100.000
190505 Acciones. 100.000
Registro la cancelación de la valorización de acciones, por haber sido vendidas

Los Estados Financieros, deben presentar las inversiones en acciones, en cuotas o partes de interés social, por su valor de realización de mercado o por su valor intrínseco.

Sin embargo, la Superintendencia de Sociedades, ha emitido la circular externa 05 de 1998, determinando el procedimiento de valorización, así:

” Para efectos de la valuación de las inversiones negociables de renta fija, se debe afectar el último costo en libros de la misma, incrementando o disminuyendo su valor, y como contrapartida se afectarán las cuentas de resultados, operacionales o no operacionales, de acuerdo con el objeto social o actividad del ente económico.En la valuación de las inversiones negociables de renta variable , si el valor de realización es superior al costo en libros, la diferencia genera una valorización en el ejercicio, que se llevará en cuentas cruzadas de valuación. Si el valor de realización es inferior al costo en libros, la diferencia afectará en primer lugar la valorización y el superávit de la misma, si existiere hasta su monto y en el evento de ser mayo, tal valor se registrará como una provisión con cargo a los resultados del ejercicio.
La inversiones permanente de controlantes en acciones o cuotas partes de interés social se contabilizan por el Método de Participación Patrimonial de con lo establecido en la circular conjunta No. 09 y 13 de 1996 expedidas por las Superintendencias de Sociedades y de Valores.

En la Valuación de las inversiones permanentes de no controlante, si el valor de realización es superior al costo en libros, la diferencia genera una valorización en el ejercicio, que se llevará en cuentas cruzadas de valuación. Si el valor de realización es inferior al costo en libros, la diferencia afectará en primer lugar la valorización y el superávit de la misma , hasta su monto si existiere y en el evento de ser mayor, tal valor constituye una desvalorización, la cual afectará las cuentas antes mencionadas como un menor valor de las mismas, sin perjuicio que el saldo neto de ésta llegare a ser de naturaleza contraria.” (Supersociedades., Circular Externa No. 05 de 1998).

La norma se debe contrastar con lo específico del decreto 2649 de 1963 donde no se reconoce el último procedimiento expedido por la Superintendencia de Sociedades.

2. MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL.

El método de participación patrimonial, consiste en ajustar permanentemente el valor de las inversiones hechas por la Casa Matriz, tan pronto como acontecen cambios en el patrimonio de la subordinada, siempre que se mantenga la inversión con carácter permanente para ejercer el control: Administrativo, económico o financiero.

Aplicación del método: ” La obligación de aplicar el método de participación patrimonial nace del vínculo de subordinación y que en razón de que es un procedimiento contable, que debe ser tenido en cuenta como mínimo al cierre del ejercicio de la Matriz o controlante, es previo a la consolidación de estados financieros.” (Supersociedades, numeral 13, Circular Externa 30 /97).Definición: ” Se conoce como ” método de participación ” el procedimiento contable por el cual una sociedad registra su inversión ordinaria en otra, que se constituirá en filial, inicialmente al costo y posteriormente la va ajustando (aumentándola o disminuyéndola) por los cambios en el patrimonio de la subordinada subsecuente a su adquisición, en lo que corresponda según su porcentaje de participación.
Las contrapartidas de este ajuste en los estados financieros de la matriz se registran en el estado de resultados y/o en la cuenta de superávit por valorizaciones, según se indica a continuación:

Los cambios en el patrimonio de la filial ocurridos durante el período serán reconocidos por la matriz aumentando o disminuyendo el costo de su inversión.
Los cambios en el patrimonio de la filial que provenga del resultado neto del ejercicio, afectarán el estado de resultados de la matriz.
Las variaciones del patrimonio de la filial que no provenga de su estado de resultados, no afectarán el resultado de la matriz, sino que serán registrados en el grupo 38 del PUC para comerciantes, superávit por valorizaciones, de esta última.

Los dividendos y las participaciones de una sociedad en la que se invierte, recibidos en efectivo, que correspondan a períodos en los cuales la sociedad matriz aplicó el método de participación, reducen en ésta el valor en libros de la inversión.El método de participación deberá aplicarse para cada una de las inversiones individualmente.” (Supervalores, numeral 1.1, Circular Externa 001 /96).

Base de Cálculo: ” La base del cálculo es el patrimonio de la subordinada. De dicha base se deben eliminar las utilidades o pérdidas aún no realizadas originadas por operaciones entre subordinadas y matriz. Para hacerlo al momento de reconocer el método, se resta del valor con el cual se está actualizando el saldo de la inversión y del ingreso por inversión la participación de la matriz en la utilidad o pérdidas aún no realizadas.

Se entiende por utilidad o pérdida no realizada aquella que genera la subordinada al vender a la matriz y que ésta no ha realizado a través de ventas a terceros extraños al grupo económico.

También se excluye la participación patrimonial que corresponde al capital preferente, es decir, a aportes con dividendo garantizado, tales como las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto.

La base así depurada servirá para aplicar el método de participación a las inversiones en subordinadas, de conformidad con el procedimiento señalado en el numeral 1.1 de esta circular.” (Supervalores, numeral 1.5, Circular Externa 001/96).

Porcentaje de Participación: ” El porcentaje de participación se calcula dividendo el capital total poseído por la matriz en la subordinada, por el capital total de esta última excluyendo de uno y otro factor el capital preferente.

Antes de calcular dicho porcentaje, el capital de la filial, así como la participación de la matriz, se incrementarán en lo que corresponda a los aportes irrevocables, tales como dividendos pagaderos en acciones, que a pesar de haber sido decretados por la filial aún no estén reflejados en la cuenta de capital por estar pendiente el cumplimiento de requisitos legales.” (Supervalores, numeral 1.6, Circular Externa 001/96).

Ajustes por Inflación: ” El efecto de la aplicación del método de participación queda reconocido en el valor de las inversiones en cuestión, al cierre del período. Este valor será la base para que, siguiendo las reglas generales, durante el transcurso del período siguiente se continúen realizando los ajustes mensuales por inflación.” (Supervalores, numeral 1.7, Circular Externa 001/96).

Dividendos: ” Las participaciones o dividendos recibidos de la filial que corresponda a períodos en los que se aplicó el método de participación, reducen el costo de la inversión si previamente los hubiesen afectado. En caso contrario, se reconocen como ingresos del período en el cual se decretan, generando los ajustes del caso en las cuentas de valorizaciones correlativas.” (Supervalores, numeral 1.8, Circular Externa 001/96).

Pérdidas: ” Los decrementos en el patrimonio de la filial reducen el costo reconocido por la matriz, así como el saldo de las valorizaciones. Si las pérdidas superan uno u otras, la inversión se muestra a valor cero. Sólo se reconocen pérdidas adicionales cuando, con base en reglas legales, estatutarias o convencionales, la matriz no tuviere limitada su responsabilidad al monto de sus aportes.

Si posteriormente la filial obtiene utilidades, la matriz reinicia la utilización del método de participación en esas utilidades sólo después de que su participación en ellas sea igual a su participación en las pérdidas netas no reconocidas en ejercicio anteriores.” (Supervalores, numeral 1.9, Circular Externa 001/96).

Aspectos Fiscales: ” Las utilidades o gastos derivados de la aplicación del método de participación se tratarán fiscalmente de acuerdo con las normas sobre la materia aplicables a cada contribuyente.

Los impuestos diferidos originados por el uso del método de participación se reconocerán con sujeción a lo previsto en los artículos 67 y 68 del Decreto 2649 de 1993.” (Supervalores, numeral 1.12, Circular Externa 001/96).

Papeles de Trabajo: ” Los papeles de trabajo y, en general, toda la documentación que soporte e ilustre las tareas y pasos realizados para la aplicación del método de participación para la valuación de las inversiones deben archivarse en forma organizada, conservarse por un período mínimo de cinco años y mantenerse a disposición de la Superintendencia de valores.” (Supervalores, numeral 1.17, Circular Externa 001/96).

Eliminación del Ajuste por Inflación al Patrimonio de la Subordinada: ” El valor de la aplicación del método de participación queda reconocido totalmente en el valor de las inversiones en cuestión, al cierre de cada período. Este valor será la base para que, siguiendo las reglas generales, durante el transcurso del período siguiente se continúen realizando los ajustes por inflación con periodicidad mensual.

En consecuencia, el valor correspondiente a la variación de la revalorización del patrimonio, en el porcentaje de participación que tenga la mat4iz, deberá excluirse previamente al cálculo de las variaciones patrimoniales para determinar el valor a registrar.” (Circular conjunta Superintendencias de Valores y Sociedades, 2000).

” No obstante, dice la circular, para el segundo y siguientes períodos de aplicación del método, el ajuste por inflación al patrimonio de la subordinada no generará un incremento en la inversión de la matriz por estar reconocido en los ajustes que por dicho sistema realiza la matriz al monto de la inversión.” (La República, Legislación empresarial, del 2000).

Para dar aplicación al método de participación patrimonial, se utilizarán las cuentas del plan único, teniendo en cuenta las normas de la Superintendencia de Valores, hasta tanto, no se pronuncie la Superintendencia de Sociedades específicamente al respecto.

Clase. Grupo. Cuenta. Subcuenta. Nombres.
3 Patrimonio.
32 Superávit de capital.
3225 Superávit método de participación.
322505 De acciones.
322510 De cuotas o partes de interés social.
34 Revalorización del patrimonio.
3405 Ajustes por inflación.
340545 Superávit método de participación.
4 Ingresos.
41 Operacionales.
4150 Actividad financiera.
415080 Ingresos método de participación.
42 No operacionales.
4218 Ingresos método de participación.
421805 De sociedades anónimas o asimiladas.
421810 De sociedades limitadas o asimiladas.
5 Gastos.
52 Operacionales de ventas.
5275 Pérdidas método de participación.
527505 De sociedades anónimas o asimiladas.
527510 De sociedades limitadas o asimiladas.
53 No operacionales.
5313 Pérdidas método de participación.
531305 De sociedades anónimas o asimiladas.
531310 De sociedades limitadas o asimiladas.

* Fuente: Decreto 95 de 1997.

Adquisición de Acciones: ” La Sociedad FINANCIACAR S.A., compró el 60% del patrimonio de TODO CARRO S.A. representadas en 6.000 acciones de 10.000 que tiene en circulación de valor nominal de $1.000 por valor de $2.000 cada una, debido al superávit acumulado de la subordinada, como se demuestra en el siguiente cuadro, con un capital suscrito y pagado de $10.000.000, una reserva legal de $5.000.000 y un superávit por revalorización de patrimonio por valor de $5.000.000.

TODO CARRO S.A.
Patrimonio de los accionistas.
a 1º de enero de 2001.
Códigos. Cuentas. Valor. 60% 40%
31
32
34
Capital suscrito y pagado:
Reserva legal.
Revalorización de patrimonio.
10.000.000
5.000.000
5.000.000
6.000.000
3.000.000
3.000.000
4.000.000
2.000.000
2.000.000
Totales. 20.000.000 12.000.000 8.000.000

Hecha la distribución del patrimonio, corresponde a la contabilidad de la Casa Matriz, registrar en sus libros, los siguientes valores.

Códigos. Cuentas. Débitos. Créditos.
120535 Comercio. 12.000.000
111005 Moneda nacional. 12.000.000
Registra la compra de 6.000 acciones de la empresa TODO CARRO S.A.


Cambios en el Patrimonio de la Subordinada:
Al finalizar el período contable, la Casa Matriz al preparar sus estados financieros debe previamente aplicar el método de participación patrimonial de acuerdo a los resultados de la subordinada, con base en los estados financieros para conocer los cambios en el patrimonio.

TODO CARRO S.A.
Composición del Patrimonio.
a 31 de diciembre del 2002.
Códigos. Cuentas. Valor. 60% 40%
31
32
34
36
38
Capital suscrito y pagado:
Reserva legal.
Revalorización de patrimonio.
Utilidades del ejercicio.
Superávit por valorización.
10.000.000
5.000.000
6.000.000
4.000.000
1.000.000
6.000.000
3.000.000
3.600.000
2.400.000
600.000
4.000.000
2.000.000
2.400.000
800.000
400.000
Totales. 26.000.000 16.000.000 10.000.000

Como se puede observar, la subordinada aparece con cambios en el patrimonio, especialmente en los rubros de utilidades sociales de $4.000.000 de los cuales $2.400.000 corresponden a un mayor valor de las acciones que posee la Casa Matriz, de la Revalorización de patrimonio creció $1.000.000 de los cuales corresponden $600.000 y además la subordinada valorizó sus activos por valor de $1.000.000 de los cuales $600.000 son también para la Casa Matriz, que en total suman $3.600.000 que se llevan a diferentes cuentas, sino hubieran otros elementos que afectan los resultados.

Utilidades del Ejercicio: Si las utilidades del ejercicio son de $4.000.000, el 60% de participación corresponde a $2.400.000 que debe contabilizar la Casa Matriz.

Códigos. Cuentas. Débitos. Créditos.
120535 Comercio. 2.400.000
421805 De sociedades anónimas. 2.400.000
Registra el 60% de participación sobre las utilidades en Todo Carro S.A.

Revalorización de Patrimonio: Si por los efectos de los ajustes integrales por inflación la sociedad Todo Carro S.A., aumento en $1.000.000, por este concepto le corresponde a la Matriz el 60% de participación, igual a $600.000.

Códigos. Cuentas. Débitos. Créditos.
120535 Comercio. 600.000
340545 Superávit método de participación. 600.000
Registra el 60% sobre la Revalorización del patrimonio en Todo Carro S.A.


Superávit por Valorización:
Los cambios en el Superávit por valorización en la sociedad subordinada, también se ajustan constituyendo un mayor valor de las inversiones, en la proporción de su participación, como en el presente caso que asciende a $1.000.000, de los cuales $600.000 son de la Casa Matriz.

Códigos. Cuentas. Débitos. Créditos.
120535 Comercio. 600.000
322505 Acciones. 600.000
Registra el 60% sobre el Superávit por Valorización en Todo Carro S.A.

La revalorización del patrimonio, tiene su razón de ser en los ajustes integrales por inflación en la sociedad subordinada y que la Casa Matriz debe reconocer como un mayor valor en sus inversiones.

Pérdidas en Subordinadas: Puede acontecer otros casos con las acciones adquiridas en las subordinadas, como por ejemplo, que en lugar de obtener utilidades, en los estados financieros de la subordinada, existan pérdidas, pues existen varios motivos al momento de invertir, para lo cual se han previsto cuentas especiales en el Plan Único de Cuentas. Si las pérdidas fueran de $2.000.000, se llevaría a cabo el siguiente registro de contabilidad.

Códigos. Cuentas. Débitos. Créditos.
531305 De Sociedades Anónimas. 1.200.000
120535 Acciones. Comercio. 1.200.000
Registra la pérdida en el ejercicio de TODO CARRO S.A., a 31-12-2002.

Hay que tener presente que la cuenta 527505 PÉDIDAS MÉTODO DE PARTICIPACIÓN. De sociedades, se presenta cuando la actividad principal de la empresa es la intermediación de mercado de capitales, en tanto que la 531305 cuando la actividad de invertir en otras sociedades es secundaria.

Utilidades y Pérdidas en Subordinadas: La Sociedad Subordinada, debe dar cuenta del concepto de las utilidades para poder hacer los registro, como en el siguiente caso, donde la sociedad obtuvo una utilidad de $30.000.000:

Concepto. Utilidad. Composición. Participación.
Utilidad Operativa. 15.000.000 70% 10.500.000
Utilidad extraordinaria. 20.000.000 70% 14.000.000
Pérdida extraordinaria. 5.000.000 70% 3.500.000
Utilidad total en Subordinada. 30.000.000 30.000.000

De la descomposición de las utilidades aparecen tres registros de contabilidad: por la utilidad operativa, por la utilidad extraordinaria y el último por la pérdida extraordinaria.

Códigos. Cuentas. Débitos. Créditos.
120535 Comercio. 10.500.000
421805 De sociedades anónimas. 10.500.000
Registra la utilidad operativa del ejercicio en TODO CARRO S.A., a 31-12-2002.
Códigos. Cuentas. Débitos. Créditos.
120535 Comercio. 14.000.000
421805 De sociedades anónimas. 14.000.000
Registra la utilidad extraordinaria del ejercicio en TODO CARRO S.A., a 31-12-2002.
Códigos. Cuentas. Débitos. Créditos.
531305 De Sociedades Anónimas. 3.500.000
120535 Acciones. 3.500.000
Registra la pérdida extraordinaria del ejercicio en TODO CARRO S.A., a 31-12-2002.

Disminución del Superávit por Valorización: Al finalizar el ejercicio debe mirarse con atención donde ha ocurrido la disminución del patrimonio, para así mismo dar reverso a los valores que antes se llevaron a libros, tal como sucede con las valorizaciones que habiéndose valorizado, ahora sufren su revés y disminuye por debajo del valor en libros en total $800.000.

Códigos. Cuentas. Débitos. Créditos.
322505 De Acciones. 600.000
531305 De sociedades anónimas. 200.000
120535 Comercio. 600.000
129905 Acciones. 200.000
Registra la variación negativa en la valorización de TODO CARRO S.A.

Revalorización del Patrimonio por el Método de Participación: El incremento patrimonial en la revalorización del patrimonio en los siguientes períodos al de la compra se elimina y no se tendrá en cuenta en la aplicación del método de participación porque ésta estará incluida por los ajustes integrales por inflación que se aplicarán en lo sucesivo a las inversiones en las subordinadas, pues así lo dispone la circular conjunta de las Supersociedades de Valores y Sociedades.

La revalorización del patrimonio es una utilidad potencial en la sociedad emisora, que se hace realidad cuando se capitaliza distribuyéndola en calidad de acciones, o cuando se paga en el momento de la liquidación de la sociedad, dicha revalorización ya se encontraba como un mayor valor en la cuenta 1205 acciones en actividades de comercio al momento de la compra.
Dividendos Recibidos en el Método de Participación: Los dividendos recibidos por la matriz con la implementación del método de participación ya han sido incorporados al valor de las acciones, luego se toma como un menor valor de la acción, el supuesto caso que se recibieran $500.000.

Códigos. Cuentas. Débitos. Créditos.
110505 Caja General. 500.000
120535 Comercio. 500.000
Registra el dividendo recibido en efectivo de la subordina a 30 de junio del 2003.

Dividendos Recibidos en el Método de Costo: Si por alguna razón dichos valores recibidos por concepto de dividendos, correspondientes a ejercicios anteriores, no se encuentran incorporados en el valor de las acciones, por aplicación del método de participación se debe realizar como un ingreso por dividendo.

Códigos. Cuentas. Débitos. Créditos.
110505 Caja General. 500.000
421505 Sociedades anónimas. 500.000
Registra el dividendo recibido de la subordina a 30 de junio de 2001.

Consolidación: Mediante el método de valuación de las inversiones en subordinadas mediante el Método de Participación Patrimonial, permite al asesor contable consolidar los estados financieros, aplicando las eliminaciones a que haya lugar, junto con las cuentas recíprocas, además porque debe ser un paso previo, exigido por la Superintendencia de Sociedades.

Venta de acciones: Al finalizar la posición de un determinado paquete de acciones, puede realizarse una utilidad o una pérdida, la cual se debe llevar a cuentas correspondientes:

Si la Casa Matriz posee acciones por valor de $15.400.000, que ha valuado mediante el método de participación patrimonial y ajustado con el PAAG, correspondiente, puede venderlas por $16.000.000 resultando una utilidad en venta de $600.000:

Código. Cuenta Subcuenta. Valor.
120535 Acciones. 15.000.000
120599 Ajustes integrales. 400.000

Se debe realizar el siguiente registro de contabilidad por la venta de acciones con utilidad:

Códigos. Cuentas. Débitos. Créditos.
110505 Caja. Caja General. 16.000.000
120535 Inversiones. Anónimas. 15.000.000
120599 Inversiones. Ajustes Integrales. 400.000
424005 Utilidad en Venta de Inversiones. 600.000
Registro la venta de acciones en TODO CARRO S.A., a 31 de diciembre del 2003.

s de advertir que el Método de Participación Patrimonial, es mencionado en libros de contabilidad como algo opcional, sin embargo en Colombia es un paso previo a la consolidación de estados financiero

Autor: Angel Maria Fierro Martinez
Contabilidad y Finanzas

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18 Opiniones
  1. Christian J dice:

    ¿cuales serian los registros para la contabilización de la venta de acciones a menor valor nominal?... puede ser extraño pero en la economia colombiana... de todo se puede dar... muchas gracias.

  2. maritza dice:

    BUENOS DIAS
    QUISIERA SABER COMO SE REGISTRAN LAS INVERCIONES Y CUALES SON LAS CUENTAS DE: VALORIZACION DESVALORIZACION RENDIMIENTOS,Y PERDIDAS

  3. VICTOR RODRIGUEZ dice:

    Los efectos de la inflación en el valor de
    las inversiones fueron reconocidos hasta
    el 31 de diciembre del 2006, puesto que a
    partir del ejercicio 2007 fue eliminada para
    efectos contables la aplicación del sistema
    de ajustes integrales por inflación. En este
    sentido, los saldos acumulados hasta 2006
    harán parte del saldo de sus respectivas
    cuentas para todos los efectos contables...AUN ASI LOS EJEMPLOS CON AJUSTES POR INFLACION APLICAN?

  4. mary dice:

    buenas tardes quisiera que me ayudaran a resolver una duda que tengo...

    Necsito saber los pasos para liquidar un socierdad de tipo corporativo.

    espero su ayuda ...

  5. Karina dice:

    Gracias, quisiera saber a que cuenta se trasladan los saldos de la cuenta 3405, que tengo de años anteriores. Como se efectuaría el asiento contable. Agradezco su valiosa respuesta.

  6. wilmer dice:

    quiero saber como se registran los dividendos

  7. andres otalora dice:

    Buenas Tardes

    tengo un caso particular mi empresa posee el 70% de la la subordinada la cual
    tiene causal de disaolucion tanto por patrimonio como por utlidad.

    en este caso como se registra el metodo de participacion.

  8. cristian contreras dice:

    gracias por el aporte, me gustaría verlo un poco más actualizado, ya que no se aplican los ajustes por inflación y tambíen quisiera ver algunos ejemplos más claros sobre los dividendos.

  9. sady chavarria dice:

    hola soy estudiante del primer anªo de contabilidad y me gustaria un ejemplo mas facil de entender del metodo de participacion

  10. Diana dice:

    Buenos días,

    Si una compañía viene registrando su método de participación en dólares es posible hacer este mismo registro en pesos? Existe alguna circular o norma que permita la el registrp del Método de Participación en pesos?

    Muchas gracias.

    • DonMetido dice:

      "Diana"

      De que país hablas?

      Que aplicas FAST 52 o 2649?

      La Supersociedades y la desaparecida Supervalores emitieron circulares hasta el cansancio sobre el tema. Las otras superintendencias hicieron lo propio.

  11. Alfonso diaz Conti dice:

    que pasa si la subsidiaria pierde el total de su capital contable, hasta obtener un deficit, es posible que la empresa adquirente reconozca más de su participación de las pérdidas?

  12. liz jimena peña dice:

    cual es la diferencia entre metodo de participacion y metodo de costo

    • DonMetido dice:

      "liz jimena peña"

      Lo único que te puedo recomendar es que leas:
      Superintendencia de Sociedades
      Circular externa No. 006
      Superintendencia de Valores
      Circular Conjunta 011
      DIARIO OFICIAL 46.008
      CIRCULAR CONJUNTA 011
      18-Agosto-2005

  13. Juan M. Beltrán V. dice:

    Interesante exposición de Angel Maria Fierro Martinez; poco se enseña en la academia sobre consolidación de estados financieros, método de participación o método del costo.

    En la vida real, muy pocos contadores (y muchos menos de otras profesiones) tienen pleno dominio del tema.

    Saludos y mi reconocimiento a Angel Maria

    jmb

  14. Dario aristizabal duque dice:

    Como contabilizo una reversion de ingresos cuando es del periodo anterior? devuelvo el ingreso o debito el gasto? basado en que que practica o politica o principio
    contable

  15. astrid bernal dice:

    NO ME QUEDA CLARO EN EL EJEMPLO DE AJUSTE POR INFLACION SOBRE LA INVERSION SI SE TOMA EL COSTO AJUSTADO POR INFLACION MES PERIODO ANTERIOR COMO HISTORICO DEL SIGUIENTE MES O NO. MUCHISIMAS GRACIAS POR TODO.
    ASTRID BERNAL

  16. astrid bernal dice:

    BUENAS NOCHES A TODOS
    LES AGRADEZCO CONFIRMARME Y CUANDO SE APLICABAN LOS AJUSTES INTEGRALES POR INFLACION SOBRE LAS INVERSIONES SE HALLABA UN COSTO AJUSTADO DEL MERCADO PARA HALLAR LA VALORIZACION O PROVISION DE LA INVERSION DE ACUERDO A LA VARIACION. ESTA VARIACION SE REVERSABA O AJUSTABA EL SIGUIENTE PERIODO PARA PARA ALCANZAR EL NUEVO VALOR DEL MERCADO, PERO LA PREGUNTA ES SI EN UN MES AJUSTABA POR INFLACION EL SIGUIENTE MES QUE VALOR TOMABA COMO HISTORICO PARA AJUSTAR NUEVAMENTE POR INFLACION Y HALLAR EL NUEVO COSTO AJUSTADO PARA COMPARARLO CON EL VALOR DEL MERCADO DEL NUEVO MES.

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