NIC 12. Impuesto sobre las Ganancias. Caso particular de esta NIC

EJEMPLO: CASO PARTICULAR DE LA NIC 12 Y CÁLCULO DEL IMPUESTO CORRIENTE Y DIFERIDO.

El beneficio antes de impuestos de la sociedad “ZAMARREÑA, S.A.” asciende a 60.000 u.m. Existen dos diferencias permanentes por valor de 4.000 u.m. y 7.000 u.m. correspondientes a una sanción administrativa y a un ingreso contable que fiscalmente no es computable.

Por otro lado, hay cuatro diferencias temporarias (temporales), dos que se han originado en el ejercicio por valor de 2.500 u.m. y 3.000 u.m. respectivamente (la primera imponible y la segunda deducible) y otras dos que revierten de ejercicio anteriores por valor de 1.500 u.m. y 2.100 u.m. (la primera revierte positiva y la segunda negativa).

Existen bases imponibles negativas pendientes de compensación por valor de 7.000 u.m., que se aplicarán en este ejercicio.

El tipo de gravamen es del 30%. Las deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar de ejercicios anteriores ascienden a 1.800 u.m. y las retenciones y pagos a cuenta a 2.200 u.m.

Supongamos que la sociedad no contabilizó el crédito por bases imponibles negativas ya que en su momento tenía dudas sobre su recuperabilidad fiscal.

Procederemos en primer lugar a la liquidación del impuesto:

A partir de estos cálculos haremos cuatro tipos de asientos:

  • El correspondiente al impuesto corriente.
  • El reconocimiento de lo incluido en el ejercicio y no reconocido en el anterior o anteriores (créditos por pérdidas a compensar).
  • Los correspondientes a los activos y pasivos por impuesto diferido.
  • La inscripción del impuesto corriente y diferido en la cuenta de resultados.

Impuesto corriente

Reconocimiento de las pérdidas a compensar no contabilizadas en ejercicios anteriores.

Contabilización de los activos y pasivos diferidos.

Aquí caben dos opciones. Hacerlo uno a uno o hacer uso del caso particular al que hace referencia la norma, en el caso de que todas las diferencias temporarias que den origen al impuesto diferido, sean temporales.

Caso general:

Por la diferencia temporaria imponible en origen:

Por la diferencia temporaria deducible en origen:

Por la reversión de la diferencia temporaria imponible:

Por la reversión de la diferencia temporaria deducible:

Por la compensación de bases imponibles negativas:

Por las deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar:

A continuación haremos el mayor de la cuenta Impuesto diferido:

Vemos pues, que el saldo del impuesto diferido es de 3.930 u.m.

Esto mismo realizado por el caso particular de la NIC 12, sería de la siguiente manera:

Caso particular:

Con lo cual, el asiento a realizar sería el siguiente:

Nota. Recuérdese que este es un caso particular optativo, siempre y cuando todas las diferencias temporarias al inicio y cierre del ejercicio hayan sido originadas por diferencias temporales entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos.

Inscripción del impuesto corriente y diferido en la cuenta de resultados.

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