NIC 12. Impuesto sobre las Ganancias. Ejemplos Combinaciones de negocios

Ejemplo 1 de efecto impositivo en combinación de negocios.

Se supone que se produce una combinación de negocios con los siguientes datos:

  • La sociedad MM compra el 80% del capital de la sociedad HH por un precio de 21.200.
  • En las negociaciones se puso de manifiesto que el valor de mercado de los terrenos propiedad de HH es de 16.000.
  • Está prevista la enajenación de los terrenos a corto plazo.
  • Tipo impositivo: 30%.
  • Los balances de las sociedades en la fecha de la combinación de negocios son:

En primer lugar, hay que determinar el valor razonable de los elementos patrimoniales de la sociedad HH que, suponiendo que todos los valores razonables coinciden con los contables excepto el indicado en los datos, será:

A continuación se calcula el importe del crédito mercantil:

Imagen 3

El valor contable que se asigna al crédito mercantil puede dar lugar a una diferencia temporaria cuando se contabilice una depreciación del mismo que no tiene efecto tributario (no es deducible) y no lo tendrá en ningún ejercicio posterior. En estos casos está previsto en la NIC 12 que no se refleje el correspondiente pasivo por impuesto diferido.

El importe de los socios externos (intereses minoritarios), computando la parte proporcional del aumento por valor razonable del terreno que le corresponde, será:

0,20 x 22.800 = 4.560

Con los datos anteriores, el balance consolidado en la fecha de primera consolidación se obtendrá:

Ejemplo 2 de efecto impositivo en combinación de negocios.

Se supone que se produce una combinación de negocios con los siguientes datos:

  • La sociedad AA compra el 60% del capital de la sociedad BB por un precio de 30.000.
  • En las negociaciones se puso de manifiesto que el valor de mercado de un edificio propiedad de BB es de 21.000 (valor del terreno: 15.000). El costo del terreno en la sociedad BB era: 9.000.
  • No esta prevista la enajenación del edificio a corto plazo; se estima que el valor actualizado del impuesto diferido correspondiente es 400.
  • Tipo impositivo general: 30%. Tipo impositivo de la venta del terreno: 10%.
  • Los balances de las sociedades en la fecha de la combinación de negocios son:

En primer lugar, hay que determinar el valor razonable de los elementos patrimoniales de la sociedad BB que, suponiendo que todos los valores razonables coinciden con los contables excepto el indicado en los datos, será:

A continuación se calcula el importe del crédito mercantil:

El valor contable que se asigna al crédito mercantil puede dar lugar a una diferencia temporaria cuando se contabilice una depreciación del mismo que no tiene efecto tributario (no es deducible) y no lo tendrá en ningún ejercicio posterior. En estos casos está previsto en la NIC 12 que no se refleje el correspondiente pasivo por impuesto diferido.

El importe del pasivo por impuestos diferidos no se reflejará en el balance consolidado por su valor actualizado (400) sino por su valor nominal, que será:

La diferencia entre el valor nominal del pasivo por impuestos diferidos y su valor actualizado, se reflejará en fondos propios.

El importe de los socios externos (intereses minoritarios), computando la parte proporcional del aumento por valor razonable que le corresponde, será:

0,40 x 39.600 = 15.840

Con los datos anteriores el balance consolidado en la fecha de primera consolidación se obtendrá:

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