NIC 12. Impuesto sobre las Ganancias. Ejemplos impuesto diferido (I)

EJEMPLO: DIFERENTES CRITERIOS DE DEPRECIACIÓN CONTABLE Y FISCAL.

La empresa “X, S.A.” adquiere el 1-1-X0 un equipo electrónico por 10.000 u.m. La vida útil del equipo es de cuatro años mientras que el coeficiente máximo fiscal de depreciación es del 20%.

Veamos en primer lugar el valor en libros a lo largo de la vida útil y la base fisca de cada ejercicio.


Procedemos a continuación a comparar el valor en libros y la base fiscal a final de cada ejercicio:

En cada uno de los ejercicios en que nace la diferencia temporaria deducible haremos:

En el ejercicio X4 en que se produce la reversión, el asiento a realizar será:

EJEMPLO: PROVISIONES POR REPARACIONES, DEVOLUCIONES Y SIMILARES.

Una empresa dota una provisión para reparaciones futuras por valor de 5.000 u.m. el 31-12-X0. Calcular la diferencia temporaria correspondiente suponiendo que fiscalmente es deducible cuando se realice la reparación y ésta se efectúa en el año X2.

Veamos la comparación entre valor en libros y base fiscal:

En el ejercicio X0 registraremos la diferencia temporaria deducible:

En el ejercicio X2 revierte por lo que procede efectuar el siguiente asiento:

EJEMPLO: VARIACIONES EN EL TIPO IMPOSITIVO.

Supongamos que la sociedad anónima “RODAX” presenta en su balance de situación, entre otras, las siguientes cuentas:

Los anteriores activos y pasivos están calculados con un tipo impositivo del 35%.

En el ejercicio siguiente se produce una variación en dicho tipo que se reduce al 30%.

Realizar los asientos contables que procedan como consecuencia de la variación del tipo impositivo.

Al haber disminuido el tipo impositivo en cinco puntos, los créditos que “RODAX” tiene frente a la Hacienda Pública variarán en esa misma proporción, lo mismo que el pasivo existente. Ahora bien, el 5% de disminución debe ser calculado sobre el valor de la diferencia temporaria o, en el caso de la cantidad a compensar por pérdidas, sobre el importe de dichas pérdidas. En ningún caso puede variarse el saldo de las cuentas que recogen estos saldos en un 5%, ya que éstas representan el crédito frente a la Hacienda Pública en términos de cuota, mientras que el tipo de gravamen debe aplicarse sobre la base de la que deriva esta cuota.

  • La base que corresponde a la cuenta “Activos por diferencias temporarias deducibles”, será: 3.500/0,35 = 10.000, por lo que el ajuste a practicar será (0,30 – 0,35) x 10.000 = -500.
  • El crédito por pérdidas a compensar es el resultado de aplicar el 35% a dichas pérdidas; por tanto, éstas ascienden a 2.800/0,35 = 8.000 y la cantidad a ajustar será (0,30 – 0,35) x 8.000 = -400.
  • Por lo que hace referencia al pasivo por diferencias temporarias imponibles, corresponde una base de 525/0,35 = 1.500 por lo que el ajuste debe ascender a (0,30 – 0,35) x 1.500 = -75.

Los asientos contables a realizar son los siguientes:

Recuérdese que, según se ha indicado como contenido en la norma, los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser descontados.

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