NIC 12. Impuesto sobre las Ganancias. Ejemplos impuesto diferido (II)

EJEMPLO: DIFERENCIAS PERMANENTES.

La sociedad “LORISA” ha obtenido un beneficio antes de impuestos por valor de 200.000 u.m. En su cuenta de resultados aparecen, entre otros, los siguientes conceptos:

  • Una sanción administrativa por 7.000 u.m.
  • Pérdida por una donación realizada por valor de 2.500 u.m. sin que sea fiscalmente deducible.
  • Unos ingresos por valor de 6.000 u.m. que fiscalmente están exentos.

El tipo de gravamen es del 30%. No existen diferencias temporarias, y las retenciones y pagos a cuenta ascienden a 3.000 u.m.

Hemos comentado anteriormente la posibilidad de periodificar las diferencias permanentes. Esta periodificación se efectuará, en su caso, correlacionando la reducción del gasto por impuesto sobre beneficios con la depreciación del activo que motivó la diferencia permanente.

A estos efectos, las diferencias permanentes se materializan, con carácter general, en ingresos que no se incorporan en la determinación de la base imponible del impuesto sobre beneficios y que no revierten en períodos posteriores.

En definitiva, son objeto de periodificación en los estados financieros las ventajas fiscales materializadas tanto en diferencias permanentes como en deducciones y bonificaciones al relacionarse con gastos futuros.

EJEMPLO: INGRESOS FISCALES A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS.

La sociedad “LORISA” ha obtenido durante el ejercicio un beneficio antes de impuestos de 200.000 u.m. No existen diferencias permanentes ni temporarias. La sociedad tiene derecho a una deducción de 10.000 u.m. por la adquisición de un activo fijo nuevo realizada el 1 de octubre del actual ejercicio. La vida útil del bien se estima en 10 años. La sociedad decide periodificar la deducción en los 10 años de vida útil.

Las retenciones y pagos a cuenta han ascendido a 30.000 u.m.

Contabilizamos en primer lugar el impuesto corriente:

Contabilizamos a continuación la periodificación de la deducción cuyo importe será:


Por la regularización:


En los ejercicios siguientes en relación con la cantidad periodificada haremos:


EJEMPLO: SUBVENCIONES DE CAPITAL.

Supongamos que la empresa “ESPINADAS, S.L.” recibe una subvención que financia el 100% de la adquisición de una máquina necesaria para su proceso industrial. Su precio de adquisición es de 10.000 u.m. y su vida útil de 10 años. La adquisición se realiza el 1-1-X0.

El beneficio antes de impuesto asciende a 20.000 u.m., las deducciones en la cuota a 1.500 u.m., y las retenciones y pagos a cuenta a 3.000 u.m.

Por la percepción de la subvención:

Por la adquisición de la maquinaria:

Operaciones a fin de ejercicio.

Depreciación de la maquinaria:

Imputación como ingreso de patrimonio y de éste a la cuenta de resultados por la parte de subvención imputada al ejercicio:

Contabilización del impuesto diferido por la parte periodificada:

Liquidación del impuesto:

De acuerdo con  lo anterior, la contabilización del impuesto corriente sería:

En el ejercicio siguiente y los sucesivos, el juego de la subvención es el conocido, y la cuenta “Pasivo por diferencias temporarias imponibles” se irá rebajando el 30% de 1.000 cada año = 300.

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