NIC 17. Arrendamientos. Arrendamiento financiero con opción de compra y sin opción de compra

Ejercicio 1: Contabilización de un arrendamiento financiero con opción de compra y sin costos iniciales.

Una empresa decide contratar en arrendamiento financiero un camión de gran tonelaje por 8.000 u.m. anuales bajo un contrato no cancelable a 7 años. Al final de este período se garantiza unja opción de compra de 7.000 u.m. La tasa de interés es del 3%. El valor razonable del activo se calcula de 56.000 u.m.

El activo tiene una vida útil de 10 años y un valor residual de 6.000 u.m.

Se pide:

  1. Contabilizar el alta del arrendamiento financiero
  2. Contabilizar la depreciación del primer año.
  3. Contabilizar la primera cuota del arrendamiento.

Solución:

  1. Se debe comparar el valor razonable del vehículo con el valor presente de los pagos mínimos y registrar el activo por el menor de los dos importes.

Valor razonable del vehículo = 56.000 u.m.

Valor presente de los pagos mínimos:

Valor presente residual: Cn=C0(1+i)n; 7.000 = C0(1+0,03)7=5.691,64 u.m.

Valor presente de las cuotas: Q[1-(1+i)-n/i] = 8.000[1-(1+0,03)-7/0,03]=49.842,26 u.m.

Valor presente de los pagos mínimos: 5.691,64 u.m. + 49.842,26 u.m. = 55.533,90 u.m.

Por lo tanto, el asiento de registro del arrendamiento financiero:

  1. Para calcular la cuota de depreciación según el método de depreciación lineal:

(55.533,90 – 6.000)/10 años = 4.953,39 u.m.

  1. Por último, para contabilizar la primera cuota debemos buscar la carga financiera del primer año:

El asiento contable, correspondiente a la primera cuota sería:

Justificación:

La NIC 17 establece:

  • Reconocer el arrendamiento financiero registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor (párrafo 20).
  • El activo se registra de acuerdo con su fondo económico y realidad financiera, y no solamente en consideración a su forma legal. Esto implica que el activo se registra de acuerdo con su naturaleza (párrafo 21).
  • Los pagos mínimos por el arrendamiento se dividirán en dos partes que representen las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera total se distribuirá entre los ejercicios que constituyan el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga un tipo de interés constante en cada ejercicio, sobre el saldo de la deuda pendiente (párrafo 25)

Ejercicio 2: Contabilización de un arrendamiento financiero sin opción de compra y con costos iniciales.

Una empresa contrata bajo régimen de arrendamiento financiero un software muy especializado. El contrato, de 5 años de duración, no tiene opción de compra garantizada. La cuota anual asciende a 1.100 u.m., con un interés del 0,35%. La vida útil del software es de 7 años.

Según la normativa NIIF, el arrendatario dará de alta el activo por el valor presente de los pagos mínimos de 4.966,56 u.m.

Además, existen unos costos iniciales de 100 u.m.

Se pide:

  1. Contabilizar el alta del arrendamiento financiero.
  2. Contabilizar los costos iniciales.
  3. Contabilizar la amortización del primer año.
  4. Contabilizar la primera cuota del arrendamiento financiero.

Solución:

  1. El asiento de alta del arrendamiento financiero por el valor presente de los pagos mínimos:

  1. Los costos iniciales incrementan el valor del activo arrendado.

  1. Debido a que no existe opción de compra garantizada, el plazo de amortización es el de la duración del contrato de arrendamiento financiero.

(4.966,56 + 100)/5 = 993,51 u.m.

  1. En primer lugar, debemos conocer la carga financiera:

El asiento contable de la primera cuota será:

Justificación:

La NIC 17 establece:

  • El activo se registra de acuerdo con su fondo económico y su realidad financiera, y no solamente en relación con su forma legal. Esto implica que el activo se registra de acuerdo con su naturaleza (párrafo 21).
  • Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo (párrafos 20 y 24).
  • Los pagos mínimos por el arrendamiento se dividirán en dos partes que representen las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera total se distribuirá entre los ejercicios que constituyan el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga un tipo de interés constante en cada ejercicio, sobre el saldo de la deuda pendiente (párrafo 25).
  • Si no existiese la certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo se amortizará totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea menor (párrafo 27).

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