NIC 17 Arrendamientos. Ejemplo Arrendamiento financiero del arrendador

Ejercicio: Arrendamiento. Clasificación.

La sociedad X ha firmado los siguientes contratos de arrendamiento:

Contrato 1:

  • Bien arrendado: edificio de oficinas.
  • Duración del contrato: 40 años.
  • Importe de cada cuota anual: 9.000 u.m.
  • Vida útil del edificio: 40 años.

Contrato 2:

  • Bien arrendado: bodega industrial.
  • Duración del contrato: 120 meses.
  • Importe de cada cuota: 1.500 u.m.
  • Vida útil del bien: 30 años.
  • Opción de compra: el arrendatario adquiere la propiedad del inmueble pagando el 80% del valor de tasación al finalizar el contrato.

Contrato 3:

  • Bien arrendado: Montaña rusa de un parque de atracciones.
  • Duración del contrato: 10 años.
  • Posibilidad de prórroga por 3 años más.
  • Vida útil del bien: 12 a 15 años.

Clasificación de los contratos de arrendamiento como operativos o financieros.

Solución:

Contrato 1: Hay que distinguir los dos elementos del bien arrendado:

  • Edificio: arrendamiento financiero ya que la duración del contrato coincide con la vida económica del activo.
  • Terreno: arrendamiento operativo ya que su vida económica es indefinida y el arrendador es quien obtiene sustancialmente todos los beneficios del activo.

Contrato 2: Arrendamiento operativo. El período de alquiler no cubre la mayor parte de la vida económica del activo. Los riesgos y beneficios del activo los tiene el arrendador ya que si el valor de tasación aumenta, el arrendador obtendrá un mayor beneficio y si disminuye la pérdida será también suya.

Contrato 3: Arrendamiento financiero. El período de alquiler cubre la mayoría de la vida económica del activo. Las características del activo hacen que su utilidad quede prácticamente restringida al arrendatario.

Contabilidad del arrendatario. Se lleva a cabo de acuerdo con las siguientes reglas:

  1. El activo se contabiliza, según su naturaleza, como inmovilizado material o, en su caso, como intangible.
  2. El activo y la deudas se contabilizan por el menor de:
  3. El valor razonable del activo arrendado.
  4. El valor actual al inicio del arrendamiento de los pagos durante el plazo del contrato, calculados al inicio del mismo, incluyendo la opción de compra si no hay dudas razonables de su ejercicio y cualquier importe garantizado directa o indirectamente y excluyendo:
  5. Las cuotas de carácter contingente (pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la evolución futura de una variable), que serán gasto del ejercicio en que se produzcan.
  6. El coste de los servicios e impuestos repercutibles por el arrendador.
  7. Los gastos directos iníciales (P.ej.: los de puesta a punto del activo) se imputan como mayor coste del activo.
  8. La carga financiera no se activa, sino que se imputa a gastos a través del tipo efectivo.

Ejercicio: Arrendamiento. Contabilidad del arrendador.

Se adquiere por 140.000 u.m. un equipo industrial para su posterior arrendamiento durante 5 años, percibiendo 35.000 u.m. anuales pos pagables. Interés de la operación 7,5%.

Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior y relativas al primer año del contrato.

Solución: Por la adquisición de la maquinaria por su precio.

Calculamos el valor actual de los cobros:

Otra forma de calcularlo:

Valor actual = 35.000 x a50,075 = 141.605,97

Por la contabilización del crédito su valor actual.

Por la imputación a resultados de los intereses de acuerdo con un criterio de devengo basado en el tipo de interés efectivo.

Por el cobro de la cuota del primer año.

Por la reclasificación del crédito con vencimiento a corto plazo.

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