NIC 18 Ingresos ordinarios. Ejercicio Intereses

Ejercicio: Reconocimiento de ingresos por prestación de servicios. Reconocimiento de ingresos por intereses.

Hard Disk, S.A. es una empresa de informática encargada del mantenimiento de las páginas web de varias multinacionales. El 1 de enero del año X firmó un contrato de mantenimiento de la página web de Almacenes Comerciales, S.A. para 3 años que le generará unos ingresos de 1.500.000 u.m. por año.

Ante la necesidad de recursos Hard Disk, S.A. decide “vender” el referido contrato de mantenimiento el día 01/07/X a una entidad financiera por 3.000.000 u.m. En todo caso, Hard Disk sigue manteniendo el compromiso de prestar el servicio de mantenimiento, pero será la entidad financiera quien facture y cobre los 1.500.000 u.m. anuales. Hard Disk ha estimado que el costo del servicio de mantenimiento asciende a 1.000.000 u.m. anuales. El tipo de interés de mercado es de un 10%.

Se pide:

  1. Determine los ingresos de Hard Disk durante los años X, X+1 y X+2 si esta empresa no responde del riesgo del crédito, que asume la entidad financiera.
  2. Determine los ingresos de la entidad financiera durante los años X, X+1 y X+2.

Solución:

Para Hard Disk los ingresos que obtiene derivan de una prestación de servicios. En cambio para la entidad financiera será un ingreso por intereses.

Los ingresos por prestación de servicios se deberán imputar conforme se producen los costos derivados de la prestación del servicio por más que se haya vendido el contrato y se haya obtenido un cobro de 3.000.000 el 01/07/X. Dado que el servicio de mantenimiento se presta a lo largo del tiempo, durante 3 años, puede suponerse que los ingresos se generan igualmente de forma lineal.

El hecho de anticipar el cobro mediante la venta del contrato a la entidad financiera no supone una modificación del ingreso por la prestación del servicio de mantenimiento sino que, en realidad, supondrá la aparición de un gasto financiero como consecuencia de la financiación recibida.

En cualquier caso, Hard Disk recibe los beneficios económicos de la prestación del servicio de mantenimiento.

Para la entidad financiera la anticipación del importe del contrato le supondrá unos ingresos por intereses que deberá imputar a su cuenta de resultados según un criterio lineal a lo largo del tiempo, desde el 01/07/X hasta el 31/12/X+2. Señala la NIC 18 que los intereses se reconocerán en función del tiempo transcurrido en función del rendimiento efectivo del activo.

Dado que la financiación se proporciona durante un total de 30 meses (medio año de X y años X+1 y X+2), debemos determinar el tipo de interés efectivo de la inversión. Para ello obtenemos la tasa de interés efectivo que cumplirá la igualdad:

3.000.000 = 1.500.000(1+i)-0,5+1.500.000(1+i)-1,5+1.500.000(1+i)-2,5

Igualdad de la que resultaría una i= 33,47%. A partir de dicho interés efectivo es posible calcular los intereses devengados en cada uno de los ejercicios.

Será:

Interés año X = 3.000.000 [(1+0,3347)0,5-1] = 465.874,42 u.m.

Interés año X+1 = (3.000.000+465.874,42-1.500.000) x 0,3347 =

= 657.975 u.m.

Interés año X+2 = (3.000.000+465.874,42-1.500.000+657.975+1.500.000) x 0,3347 = 376.150,59 u.m.

Justificación:

La NIC 18 contempla en su párrafo 20 la imputación de ingresos:

“Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de realización de la prestación a la fecha del balance.”

Por lo que respecta al reconocimiento de ingresos por intereses la misma norma indica:

“30. Los ingresos ordinarios ser reconocerán utilizando los siguientes criterios:

  1. se reconocerán utilizando el método del interés efectivo como establecen los párrafos 9 y GA5 a GA8 de la NIC 39;

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