NIC 19. Beneficios a empleados. Ejemplos valor actual y cálculos actuariales

Ejercicio 1: Cálculo del valor actual de las obligaciones y de los activos antes de efectuar un recorte de las prestaciones

Supongamos el caso de una empresa que recorta sin liquidar, un plan de jubilación que tiene las siguientes características:

  • Valor actual de las obligaciones contraídas antes de la reducción: 117.935 u.m.
  • Valor razonable de los activos del plan: 96.706,5 u.m.
  • Ganancia actuarial no reconocida: 5.897 u.m.

La empresa ha adoptado la NIC 19 hace un año y al hacerlo la obligación neta aumentó en 11.793,5 u.m. Esta cantidad se reconocerá de forma lineal en los 5 próximos ejercicios

Se pide:

Calcular el pasivo neto a reconocer antes y después de efectuar el recorte de las prestaciones.

Propuesta de solución:

De los importes no reconocidos previamente correspondientes a la disposición transitoria y a las ganancias actuariales, el 10% (= 11.793,5 / 117.935) se corresponde con la parte de la obligación eliminada a causa del recorte en el plan, por lo que su efecto se puede apreciar en la tabla que sigue. La columna correspondiente a “después del recorte” es el resultado de aplicar el efecto de la “ganancia por recorte” a la situación inicial “antes del recorte”.

  • Para “antes del recorte”, la parte no reconocida del importe de la disposición transitoria = 11.793,5 x (4 años a reconocer / 5 años) = 9.435 u.m. y para “ganancia por recorte” es = 10% s/9.435 = 943,5 u.m. La diferencia nos da el resultado correspondiente a “después del recorte”.

Nota: Disposición transitoria: Al adoptar la NIC 19 por primera vez se debe determinar el pasivo transitorio de los planes de prestaciones definidas de la siguiente manera:

  • El valor actual de la obligación calculado a partir del método de la unidad de crédito proyectada.
  • Menos el valor razonable de los activos del plan
  • Menos cualquier costo por servicios pasados que deba reconocerse en ejercicios posteriores.

En el caso de que el pasivo calculado de esta forma sea mayor que el pasivo reconocido de acuerdo a criterios contables aplicados antes, este incremento puede reconocerse: a) de forma inmediata; o b) como un gasto de forma lineal en un período máximo de cinco años tras adoptar la NIC 19.

Ejercicio 2: Contabilización de las pérdidas y ganancias actuariales.

Supongamos que un plan tiene las siguientes características en el año 4 en miles de u.m.

Las estimaciones realizadas por la empresa a 1 de enero del año 4 fueron las siguientes:

I

Se pide:

Contabilizar las pérdidas o ganancias netas acumuladas no reconocidas a 31/12/4.

Propuesta de solución:

Para empezar calculamos la rentabilidad prevista de los activos del plan, con lo que tenemos:

  • 1+0,068 = (1+i(2))2, donde i(2) = tipo equivalente semestral = 0,0334 = 3,34%.

Y ahora obtenemos la rentabilidad real de los activos del plan:

Rentabilidad prevista (19.517) – Rentabilidad real (24.650)

Nos da las ganancias actuariales (5.133)

Calculamos los límites de con lo que en el año 4 la empresa reconocerá una ganancia actuarial de:

37.683 – 35.000 = 2.683 u.m.

Dividido por la vida media activa esperada de los empleados del plan considerando la banda de fluctuación, tenemos:

  • 10% sobre el valor razonable de los activos del plan al término del ejercicio (10% s/350.000 = 35.000)
  • 10% sobre el valor actual de las obligaciones del plan (10% s/335.000 = 33.500)

Por lo tanto el valor máximo a coger es el de 35.000 u.m.

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