NIC 37. Ejemplo Provisiones por desmantelamiento y retiro

Una empresa firma el 1 de junio del año N un contrato para la compra de unas complejas instalaciones y su puesta a punto, cuyo precio de costo fue de 116.000 u.m. (IVA incluido 16%), que se pagó íntegramente el día 1 de noviembre del año N, fecha en que empezó su normal funcionamiento.

Su valor residual es nulo y las instalaciones tienen una vida útil de 2 años, tiempo en el que se deprecian con el método constante o lineal.

Tenemos conocimiento de que el contrato firmado obliga a la empresa al desmantelamiento de las instalaciones al final de su vida útil, para lo cual se estiman unos costos de 20.000 u.m., que al final coincide con el importe pagado por banco por este concepto al término de la misma.

El tipo de interés para la actualización de los gastos es el tipo de interés legal del dinero que para el año N se estima en el 4%.

Se pide:

Contabilizar la operación de compra, la actualización de las provisiones por desmantelamiento y el pago de los gastos de desmantelamiento al final de la vida útil de las instalaciones.

Solución:

Por la compra y pago de las instalaciones realizamos el siguiente asiento:

Por el reconocimiento de la provisión por desmantelamiento aumentando el valor de las instalaciones:

Valor actual de la provisión (1 de noviembre del año N) = 20.000 x (1+0,04)-2 = 18.491,12 u.m.

Seguidamente calculamos la cuota de depreciación:

El valor a depreciar total de la instalación será el costo de la instalación más el valor actualizado de la provisión, es decir; [(100.000 + 18.491,12)/2] = 59.245,56 u.m.

Determinamos la depreciación a contabilizar en el año N (sólo podremos depreciar los dos meses, noviembre y diciembre, que ha funcionado en el año N). Tenemos [59.245,56 x (2/12)] = 9.874,26 u.m.

Realizamos el asiento de depreciación a 31 de diciembre del año N:

Actualizamos la provisión el primer año al 4% de interés:

Gastos financieros devengados en el año N (2 meses) = 18.491,12 [(1+0,04)2/12-1] = 121,27 u.m.

A 31 de diciembre del año N+1:

Gastos financieros devengados en el año N+1 = (18.491,12+121,27) x [(1+0,04) -1] = 744,50 u.m.

Cuota anual de depreciación del año N+1: 59.245,56

Por el traspaso de la provisión acumulada hasta el momento del largo a corto plazo: 18.491,12 + 121,27 + 744,50 = 19.356,89

Cuando hayan pasado los dos años de vida útil:

A 1 de noviembre del año N+2: Gastos financieros devengados en el año N+2 = (18.491,12 + 121,27 + 744,50) x [(1+0,04)10/12-1] = 643,11 u.m.

Cuota de depreciación del año N+2: [59.245,56 x (10/12)] = 49.371,30 u.m.

Por la baja de propiedad, planta y equipo:

Pago de los gastos de desmantelamiento (baja de la provisión): después de las actualizaciones financieras aplicadas serán los 20.000 u.m. previstos para el año N+2.

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