NIIF 3 Combinaciones de Negocios. Ejercicios Costo de la combinación de negocios

Ejemplo 1.

La sociedad “X” y la sociedad “Y” han llevado a cabo una combinación de negocios mediante la cual la sociedad “X” ha absorbido a la sociedad “Y”, cuyo capital social es de 800.000 u.m., dividido en 10.000 acciones cuyo valor razonable es de 100 u.m. por acción.

El valor razonable de la sociedad “X” es de 4.500.000 u.m. y su capital está dividido en 200.000 acciones de 15 u.m. nominales. La relación de canje es de 1 acción de la sociedad “Y” por 4 acciones de la sociedad “X” más 8 u.m. en efectivo.

Los costos directamente vinculados a la combinación de negocios han sido los siguientes:

  • Minutas de abogados: 40.000.
  • Auditoría y valoración de activos: 55.000.
  • Gastos de notario y registrador: 15.000.

La sociedad “X” ha acordado con los accionistas de la sociedad “Y” que si los beneficios se mantienen por encima del 15 por 100 en los próximos dos años se les hará un pago adicional de 300.000 u.m.

El costo de la combinación de negocios se integra por los siguientes componentes:

  • Valor razonable de los activos entregados y pasivos asumidos. No se han asumido pasivos y sólo se ha entregado el dinero de la relación de canje.

Relación de canje: 1 acción de “Y” = 4 acciones de “X” + 8 u.m.

Por cada acción de “Y” hay que entregar 8 u.m., luego como la sociedad “Y” tiene 10.000 acciones, habrá que entregar 10.000 x 8 = 80.000 u.m. en efectivo.

  • Valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos. Son las acciones de la sociedad “X” que hay que emitir para entregar a los accionistas de la sociedad “Y”.

Por cada acción de “Y” hay que entregar 4 acciones de “X”. Como la sociedad “Y” tiene 10.000 acciones, habrá que emitir 10.000 x 4 = 40.000 acciones, que tienen un valor nominal de 15 u.m. y un valor razonable de 23 ((100 – 8) / 4), por tanto tienen una prima de emisión de 8 (23 – 15 = 8). En consecuencia, hay que emitir:

Capital social: 40.000 x 15 = 600.000.

Prima de emisión: 40.000 x 8 = 320.000

  • Valor razonable de las contraprestaciones contingentes. Son los 300.000 u.m. que se han comprometido con los accionistas de “Y” si los beneficios se mantienen por encima del 15 por 100 en los próximos dos años.

En cuanto a los costos directamente vinculados a la combinación de negocios, ningunos de ellos se integra en el costo de la combinación de negocios.

No son atribuibles a la combinación de negocios los gastos relacionados con la emisión de los instrumentos de patrimonio: honorarios de notario y registrador, que se contabilizarán con cargo a cuentas de reservas.

Tampoco se incluyen en el costo de la combinación los costos directamente atribuibles de minutas de abogados y auditoría y valoración de activos, que se imputarán a la cuenta de resultados.

Como resultado de todo lo anterior, el costo total de la combinación de negocios será:

Ejercicio 2.

La sociedad “PIMPO” adquiere el 80 por 100 de la sociedad “YITO”, cuyo balance ajustado es el siguiente:

El tipo de canje es de dos acciones de “PIMPO” por una de “YITO”.

Se pide:

Determinar el costo de la combinación de negocios para la sociedad adquirente.

Solución:

El costo de la combinación de negocios para “PIMPO” por la adquisición del 80 por 100 de “YITO” viene determinado por el valor razonable de los instrumentos emitidos en contraprestación del 80 por 100 del patrimonio neto de “YITO”. Al no tener más información, se entiende que el valor razonable de las acciones emitidas por “PIMPO” viene determinado por la relación de canje. Es decir, dos acciones de “PIMPO” valen lo mismo que una acción de “YITO”. Por tanto, el costo de la combinación será:

  • Valor razonable de una acción de “YITO”: 6.000 u.m. / 10 acciones = 600 um/acción.
  • Valor razonable de una acción de “PIMPO”: 600 / 2 = 300 um/acción.
  • Costo de la combinación: 80% x 10 acciones de “YITO” x 2 acciones de “PIMPO” a emitir x 300 u.m. de valor razonable de acciones de “PIMPO” = 4.800 u.m.

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