No es sancionable la inclusión de ingresos inexistentes porque no inciden en un menor saldo a pagar o mayor saldo a favor

En ciertas ocasiones algunos contribuyentes del impuesto sobre la renta incluyen ingresos inexistentes en sus denuncios rentísticos para efectos de disminuir la sanción de extemporaneidad, aumentar el impuesto neto de renta con el fin de acogerse al beneficio de auditoría, reflejar una mejor capacidad económica y financiera, justificar el aumento del patrimonio, entre otros casos.

Éste hecho no es sancionable en los términos del artículo 647 del Estatuto Tributario porque no incide en un menor impuesto o saldo a pagar, así como tampoco en un mayor saldo a favor:

Conceptos

1. Acogerse al beneficio de auditoría

2. Reducción de la sanción de extemporaneidad

2011

2012

Inclusión Ingresos

2011

Inclusión Ingresos

Ingresos

90

110

111

0

4

Costos

70

80

80

0

0

Deducciones

10

18

18

0

0

Renta

10

12

13

0

4

Impuesto 33% ó tabla

3,3

3,96

4,29

0

0

Como se puede observar en el primer caso para acogerse al beneficio de auditoría incluyó $1 de ingreso inexistente y en consecuencia su nuevo impuesto neto de renta del 2012 es de $4,29 incrementando 12 veces la inflación $4,26 ((3,3 X 29,28%[1]) + 3,3), aunque pueden existir otros contribuyentes que sencillamente no declaran costos y deducciones procedentes.

El segundo caso se presenta cuando las personas naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta no declararon en el 2011 porque no tenían ingresos desconociendo los otros requisitos para no estar obligado a declarar, entonces al calcular la sanción de extemporaneidad cuando no existe impuesto a cargo ni ingresos, ésta puede ser cuantiosa porque se determina con base en el patrimonio líquido.


[1] La inflación causada del año gravable 2012 fue de 2,44% por lo tanto el incremento en 12 veces es de 29,28% (2,44 X 12) para la firmeza dentro de los seis meses siguientes.

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