Otro aspecto a debatir en la reglamentación de CREE: los excesos de renta presuntiva

Está claro para todos nosotros, que la base gravable del CREE es mayormente taxativa, por lo tanto esos y solo esos factores de detracción son lo que se pueden usar al momento de determinar la base gravable. Recordemos lo que menciona el artículo 22 de la ley 1607: 

"Artículo 22. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el artículo 20 de la presente ley, se establecerá restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo así obtenido se restarán los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artículos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artículos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1, 124-2, 126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 y 177-2 del mismo Estatuto y bajo las mismas condiciones. A lo anterior se le permitirá restar las rentas exentas de que trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artículos 4° del Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el artículo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999.

Para efectos de la determinación de la base mencionada en este artículo se excluirán las ganancias ocasionales de que tratan los artículos 300 a 305 del Estatuto Tributario. Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podrá ser inferior al 3% del patrimonio líquido del contribuyente en el último día del año gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en los artículos 189 y 193 del Estatuto Tributario. 

Parágrafo transitorio. Para los períodos correspondientes a los 5 años gravables 2013 a 2017 se podrán restar de la base gravable del impuesto para la equidad, CREE, las rentas exentas de que trata el artículo 207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario. "   

Entonces  ¿Qué sucede entonces con las compensaciones por excesos de renta presuntiva teniendo en cuenta que la base gravable ordinaria del CREE no contemplo dicha compensación? Pues bien, la norma menciona textualmente que para efectos de la base gravable del CREE, está no podrá ser inferior al 3% del patrimonio líquido del contribuyente del ultimo día del año gravable inmediatamente anterior de conformidad con los articulo 189 y 193.

En primera instancia se podría concluir que no hace mención, pero el artículo 189 del estatuto tributario menciona en el parágrafo lo siguiente:

"Parágrafo. El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria podrá compensarse con las rentas líquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) años siguientes, reajustado fiscalmente."

Es decir, que de  forma remisoria hace alusión a la opción de compensar el exceso de renta presuntiva con la  renta ordinaria del CREE. Este debería ser un aspecto a tenerse en cuenta en el proyecto de reglamentación del CREE  para evitar discusiones innecesarias con la administración tributaria.

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